淺析新舊事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的變化

中國電子科技集團(tuán)公司第四十一研究所 王朝暉

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度根據(jù)時(shí)代發(fā)展的需要和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，一方面保留了原有會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)，另一方面進(jìn)行了會(huì)計(jì)制度的創(chuàng)新和改革，使得事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度呈現(xiàn)出很多亮點(diǎn)。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度能夠更加真實(shí)、準(zhǔn)確地反應(yīng)事業(yè)單位的會(huì)計(jì)信息和真實(shí)狀況，使得事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作更具效率。

一、會(huì)計(jì)核算范圍擴(kuò)大

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度在全國范圍內(nèi)的各級(jí)和各類事業(yè)單位中能夠廣泛應(yīng)用，而原有的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度只適用于我國的國有事業(yè)單位，新會(huì)計(jì)制度運(yùn)行之后，與國有事業(yè)單位相關(guān)的基本建設(shè)投資按照有關(guān)規(guī)定單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，同時(shí)按照本制度規(guī)定的方法和要求進(jìn)行并賬處理。這種變革意味著新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度具有更廣泛的涵蓋范圍，包括了基本建設(shè)投資的核算，因?yàn)樵械臅?huì)計(jì)制度使得基本建設(shè)投資游離于“大帳”之外，新制度更能夠全面反映事業(yè)單位所占有資產(chǎn)，應(yīng)承擔(dān)的負(fù)債等，真正反映了事業(yè)單位完整的財(cái)務(wù)狀況。

二、會(huì)計(jì)科目進(jìn)行了相應(yīng)的調(diào)整，更注重反映政府的受托責(zé)任和會(huì)計(jì)信息的有用性

新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度根據(jù)我國財(cái)政改革的方向與重點(diǎn)進(jìn)行了會(huì)計(jì)科目的調(diào)整，配合了部門預(yù)算、國庫集中支付制度、政府采購及政府收支分類等改革的相關(guān)規(guī)定。

資產(chǎn)類增設(shè)了“零余額用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返還額度”、“在建工程”、“累計(jì)折舊”“累計(jì)攤銷”等科目，更加重視資產(chǎn)的價(jià)值管理。“零余額用款額度”、“財(cái)政應(yīng)返額度”兩個(gè)科目，規(guī)范和統(tǒng)一了事業(yè)單位財(cái)政國庫集中支付的核算，對(duì)貫徹執(zhí)行財(cái)政管理制度改革具有實(shí)際意義。固定資產(chǎn)科目下新增加了“文物和陳列品”，擴(kuò)大了固定資產(chǎn)的核算范圍，保護(hù)了資產(chǎn)的安全和完整。原制度固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按原值反映在報(bào)表中，不能反應(yīng)固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值，新制度增加了“累計(jì)折舊”和“累計(jì)攤銷”，對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，這一變化反映了資產(chǎn)的真實(shí)狀況，為事業(yè)單位成本核算提供信息支持。增設(shè)的“在建工程”科目，將基建投資并入該科目核算，將基本建設(shè)項(xiàng)目的收入、債權(quán)、債務(wù)并入事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算賬目，真實(shí)的反映事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況。

負(fù)債類科目的主要變化是增設(shè)了“應(yīng)付職工薪酬”等科目。其核算內(nèi)容不僅包括了舊制度中的應(yīng)付工資、津貼和補(bǔ)貼，還包括按規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

凈資產(chǎn)類取消“固定資產(chǎn)基金”和“結(jié)余分配”，增設(shè)了“非流動(dòng)資產(chǎn)基金”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目，凈資產(chǎn)的變化細(xì)化了事業(yè)單位財(cái)政資金與非財(cái)政資金的核算，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與預(yù)算單位的分配，不得轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，體現(xiàn)了政府財(cái)政資金使用的嚴(yán)肅性，更好的監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況。

收支類取消了“撥出專款”、“專款支出”、“銷售稅金”等科目。增設(shè)了“其他支出”科目，用以核算事業(yè)單位的借款利息、稅費(fèi)支出、捐贈(zèng)支出等。新制度中“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目核算范圍有了變化，并在這個(gè)會(huì)計(jì)科目之下設(shè)置了“基本支出”和“項(xiàng)目支出”兩個(gè)明細(xì)；在這兩個(gè)明細(xì)科目下，按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”又進(jìn)一步將“基本支出”劃分為“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公經(jīng)費(fèi)”。相似的，“事業(yè)支出”科目按照“基本支出”、“項(xiàng)目支出”、“財(cái)政補(bǔ)助支出”、“非財(cái)政專項(xiàng)資金支出”等層級(jí)進(jìn)行明細(xì)核算，按照《政府收支分類科目》又進(jìn)一步將基本支出劃分為“人員經(jīng)費(fèi)”和“日常公用經(jīng)費(fèi)”進(jìn)行核算。項(xiàng)目支出按照具體項(xiàng)目分別核算。通過收支科目變化看，事業(yè)單位收支更清晰明了，體現(xiàn)了財(cái)政撥款專款專用，提高預(yù)算的執(zhí)行力。

三、財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完善

新的事業(yè)單位要求其財(cái)務(wù)報(bào)表要包含兩方面的內(nèi)容：會(huì)計(jì)報(bào)表和附注。會(huì)計(jì)報(bào)表包括了資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。資產(chǎn)負(fù)債表取消了原來的收入和支出項(xiàng)目的核算，而是按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表的編制，也就是：資產(chǎn)=負(fù)債+凈資產(chǎn)。報(bào)表使用者可以通過資產(chǎn)負(fù)債表直接了解到事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債情況和凈資產(chǎn)狀況，簡(jiǎn)單易懂。收入支出表則是根據(jù)收入和支出多步走的原則來設(shè)置的，清晰明了的反映了事業(yè)單位的各項(xiàng)收入、支出和結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余以及年末非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配情況。財(cái)政補(bǔ)助收入支出表主要針對(duì)財(cái)政撥款項(xiàng)目進(jìn)行核算，主要提供事業(yè)單位財(cái)務(wù)預(yù)算、財(cái)務(wù)管理等方面的信息。新的收入支出表可以使報(bào)表使用者清楚的了解事業(yè)單位的收支變動(dòng)情況和凈資產(chǎn)的使用情況。新的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表制度將財(cái)務(wù)報(bào)表體系更加完善起來，使得報(bào)表使用者能夠更加方便、快捷地使用財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)狀況有更深入的了解。

總而言之，新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已經(jīng)于2013年1月1日開始執(zhí)行，是政府會(huì)計(jì)改革進(jìn)入新時(shí)期的標(biāo)志。新的事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的推行意味著事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理和會(huì)計(jì)核算逐步實(shí)現(xiàn)科學(xué)化，這會(huì)給事業(yè)單位的健康發(fā)展和財(cái)務(wù)管理工作帶來新的動(dòng)力和活力，將事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作推向一個(gè)新的時(shí)代。

[1]顧愛春，房敏鷹.事業(yè)單位新舊會(huì)計(jì)制度核算差異分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2013

[2]《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》財(cái)會(huì)【2012】22號(hào)

[4]]王翠春.事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度新舊變化的比較分析[J].新會(huì)計(jì),2012