關于對烏海市公立醫院實行國庫集中支付及代理記賬的思考

內蒙古烏海市人民醫院 劉雄飛

十八屆三中全會通過的關于《如何推進醫藥衛生體制改革》中指出：加快公立醫院改革，落實政府責任，加大政府投入，強化公立醫院的公益性，建立科學的醫療績效評價機制和適應行業特點的人才培養、人事薪酬制度，取消以藥補醫，理順醫藥價格，建立科學的補償機制。隨著醫療衛生體制和財政財務管理體制改革的日益深化，醫療機構的運營環境發生了很大變化，經濟活動也更加復雜，迫切需要進一步健全醫院和基層衛生機構的財務、會計和審計監督制度，完善財務會計管理機制，強化內部控制和外部監督，準確核算反映財務信息，滿足各方面管理監督的需要。而由于我市部分醫療機構財務管理面臨諸多問題，如無獨立的財務部門或專業會計人員，信息化建設程度不高，單位財務管理辦法各異，核算口徑不一致，財務人員素質參差不齊，內控制度不完善，審批流程不嚴謹，業務處理不及時、規范，財務信息的可利用性低等等現狀，不能有效促進我市醫療衛生改革的深入，經烏海市市委市政府決定從2013年1月1日起，對市級公立醫院實行國庫集中支付及代理記賬，由國庫集中支付局負責具體實施。經過一年多的運行，國庫集中支付及代理記賬的模式在我市公立醫院成功建立，業務核算方面也取得顯著進展，而筆者通過對工作的總結，提出了如下思考，愿與業內同行共同探討，從而得到寶貴建議。

一、公立醫院推行國庫集中支付及代理記賬的積極意義

國庫集中支付制度下，財政資金都集中在財政部門統一開設的賬戶里，有利于財政部門加強對資金的監管和調度，從而增加資金使用的透明度，提高資金使用效率，防止資金沉淀，為財政統籌財力創造條件，增強了政府的宏觀調控能力。

實行代理記賬要求各單位的收支經審批后都要由國庫集中支付局工作人員通過財政賬戶辦理，并代管會計資料，局工作人員對財務處理進行事前，事中，事后全過程的監督，杜絕專用資金被擠占、挪用的現象，防止腐敗滋生，使財政部門能夠全方位地了解預算單位的經濟運行狀況，加強資金使用的計劃性。

二、烏海市公立醫院實行國庫集中支付及代理記賬的狀況

(一)推行國庫集中支付及代理記賬前的狀況

在我市的部分醫療機構中，由于負責人對財務建設不重視、財務管理意識淡薄從而導致單位內部無獨立的財務部門和專業會計人員，甚至于會計業務由其他部門代管，而另一些有專職會計人員的單位，也存在會計人員業務能力、職業素養較低等情況，財務部門的設置及會計人員自身綜合素質跟不上醫療衛生改革的要求。自2012年執行新醫院財務會計制度以來，新舊制度在內容上存在較大差異，一些財會人員對新制度的實施并沒有做好全面的準備工作，依然習慣于舊制度下的思維模式及會計處理方法，并未按照新制度要求做好賬務處理。例如：新醫院會計制度要求以“權責發生制”為基礎，而部分醫療機構依然采用“收付實現制”，致使新會計制度中的“應收在院病人醫療款”科目無發生數和余額數為零；管理費用仍然按月分攤到醫療業務成本中；固定資產不計提折舊，無形資產不攤銷，資金來源不做區分，五險一金不計提，會計報表附注不做披露等諸多問題。此外，部分財務人員對新制度變化的內容不能理解或理解不到位，不知該如何建賬、記賬，甚至排斥和抵制新制度的實施。

(二)國庫集中支付及代理記賬在公立醫院的具體實行辦法

保留原單位的基本賬戶作為收入費用歸集賬戶，在國庫集中支付局指定的銀行新開設專戶，建立銀企直聯，把國庫集中支付系統、會計核算系統和企業網銀相互連接，實行無現金轉賬支付。

由于公立醫院賬務查詢量大，可通過建立VPN專線，實現國庫集中支付局與各代理記賬單位的互訪互聯（即各單位可直接在本單位登錄國庫集中支付局財務核算系統查詢憑證及各類帳表），并可為成本核算、全面預算等核算系統提供數據接口。同時，國庫集中支付局也可以直接登錄各單位的HIS系統查詢門診住院收費、醫保結算、物資管理等帳表，進而加強對各單位收費情況、資產管理的監督及檢查，確保經濟運行規范。

報賬單位可根據實際需求申請周轉金和備用金的使用額度。周轉金主要用于醫保結算及患者退費，備用金則用于應急事務和零星采購，周轉金和備用金以各單位借款方式記賬，資金轉入指定專戶，不足時報賬后應補足，保證周轉金和備用金留存充足。

各單位報賬員需認真填寫業務單據，依據本單位審批流程，經相關負責人審批后將單據報送國庫集中支付局辦理報銷、記賬手續，局工作人員對報送單據的真實性、完整性、準確性、合理合法合規性進行審查，并據此登記憑證、生成帳表，而打印出的紙質會計檔案也暫由國庫集中支付局統一保管，按月返還各記賬單位存檔。

財務核算采用雙核算系統，醫院會計核算作為主系統，預算會計核算作為輔助系統，兩系統相互支持、相互對照，既滿足了醫院會計制度的核算要求，又滿足了財政部門收支核算的功能分類。

三、國庫集中支付及代理記賬在公立醫院的實施效果

經過一年多的運行，國庫集中支付及代理記賬模式在公立醫院的推行取得了良好的效果，具體如下：

(1)充分利用國庫集中支付局現有的信息化平臺，進行頂層設計，涵蓋了絕大多數新《醫院會計制度》和醫改的要求，規范財務核算，滿足了各單位內部財務管理及績效考核的需求，為各單位的精細化管理提供了充分的條件。

(2)根據財政部頒發的財會[2012]21號文件《行政事業單位內部控制規范》，規范了各單位財務部門設置和會計人員配備，完善了審批流程，加大了監督力度，有效預防職務犯罪的發生。

(3)促進了各單位對固定資產、庫存物資加強管理，完善了資產管理制度，定時清查、盤點資產，實時對賬，糾正部分單位長期不清查、不對帳、不處置的行為，實現了帳實相符。

(4)嚴格審核，及時登帳，準確記賬，按時編制各類報表（包括通用報表和單位個性化報表），保證了及時、準確、全面地反映財務信息，了解經濟運行狀況。

(5)轉變了單位領導不重視財務管理的觀念，加強了對會計人員業務知識的培訓并積極提供集中交流、學習的機會，使得會計人員的業務能力得到快速提升，為保障財務核算順利進行掃清障礙。

四、公立醫院推行國庫集中支付及代理記賬面臨的問題

國庫集中支付和代理記賬是加強財政資金管理，規范單位財務核算的一項新舉措，任何新生事物都必然缺乏其完善性，同樣在公立醫院推行國庫集中支付及代理記賬制度也將面臨許多問題：

(一)管理模式上缺乏實地監督的優勢

國庫集中支付和代理記賬是大廳集中辦公的工作方式，通常一個會計會管理多個單位的帳套，因此難以對單位財務活動實施全過程的實地監督，具體表現在難以把握支出項目的合理性、真實性。單位報賬時，局工作人員只能查驗單位的報賬手續是否完整、合理、合法合規，而并不能識別單位活動的經濟內容是否真實有效，這就造成財務管理與會計核算相分離，失去了實地監督的優勢。

(二)部分單位出現財務內部牽制與監督機制弱化現象

由于部分單位規模較小，實行國庫集中支付和代理記賬后，取消了會計崗位，只增設一名報賬員，報賬員同時履行會計和出納的雙重職責，導致單位會計與出納不相容職務的內部牽制機制消失。此外，部分單位有內部審計監督機制的，單位財務由國庫集中支付和代理記賬后，內部審計部門則認為單位內部監督多此一舉，財務監督應由國庫集中支付局負責，進而弱化了內部監督職能。而國庫集中支付局由于其置身于單位外部，難以全面掌握單位經濟業務的具體細節，長此以往容易造成經濟管理出現漏洞。

(三)代理記賬會計的職能沒有得到充分發揮

會計的職能分為核算、監督、預測、分析、決策等等，而現行的國庫集中支付制度只強調會計的核算和監督職能，弱化了其他職能，并且會計監督工作也存在盲點，在大廳集中辦公的工作模式下，會計人員脫離了各單位的實際業務工作，整天忙于接待報帳，整理、裝訂打印憑證及帳表，沒有精力和條件去掌握每個單位具體業務情況，導致行使會計監督職能也存在難度。

四、完善國庫集中支付和代理記賬在公立醫院實行的對策

(一)根據代理記賬單位規模大小及業務多少，國庫集中支付局工作人員應當不定期到各代理記賬單位進行監督和檢查

代理記賬會計人員在提高自身業務能力的同時也應加強與各單位的溝通，充分了解記賬單位的主要經濟業務，熟悉審批流程，對各單位的業務收支及資產情況進行匯總分析，并不定期地到單位進行有針對性的實地監督和檢查，尤其是對重大采購、重大項目、重大支出的監督檢查應建立長效機制，有效保證單位內部經濟運行狀況合理、合法、合規。

(二)建議財政監察部門加強對各單位財務監管的力度

財政監察是保證國家財政方針、政策、法規制度的正確執行，促進財政收支任務完成和有效地使用財政資金的重要手段。實行國庫集中支付和代理記賬并不改變單位會計責任主體和資金使用權限，財政監察部門應加強對各單位財務部門設置和會計人員配置的監管，檢查單位內控機制的有效性，督促記賬單位加強報賬會計隊伍的建設，完善財務監督管理制度。

(三)充分發揮代理記賬會計的職能作用

全面行使國庫集中支付和代理記賬各項職能，改變重核算，輕監督，輕管理的現象。要重視財務管理的第一要素，加強會計隊伍建設，完善內外監控制度，確保代理記賬單位資金和財產物資的安全，使國庫集中支付業務滲透到記賬單位的各個領域，充分發揮會計的職能作用，協助各單位完成全面預算、成本核算、資產清查處置等工作。此外，代理記賬人員應縱向、橫向分析各單位的財務數據信息，披露經濟運行狀況，編寫分析報告，為決策者提供真實、可靠的數據支持。

總而言之，國庫集中支付和代理記賬在公立醫院實施是一項自我發展，自我完善的改革，而將此改革成果轉化為現實生產力是一個曲折艱辛的過程。代理記賬在公立醫院實施，為國庫集中支付制度的施行提供了可靠的信息支持和機制保障。建立醫院以財務管理為核心，代理記賬為基本載體，國庫集中支付為手段的會計監督與財政監管合二為一的新型公立醫院財務管理模式，能夠提高公立醫院資金使用的效率，增加透明度，防止腐敗滋生，使得財務管理趨于完善，經濟運行更加規范。

[1]尤艷文.關于國庫集中支付制度的幾點思考[J].遼寧經濟.2009(11)

[2]國務院深化醫藥衛生體制改革領導小組辦公室編寫組.《深化醫藥衛生體制改革問答》[M].人民出版社，2012（3）

[3]陳志娟.財政國庫集中支付制度改革綜述[J].現代商業.2011(02)