淺析煤礦企業固定資產的相關問題

山西蘭花集團東峰煤礦有限公司 張曹平

一、煤礦企業固定資產的確認及分類

固定資產是指使用期限超過一年的房屋、建筑物、構筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營有關的設備、器具、工具等單位價值在2000元以上、電子設備單位價值在1000元以上，家具類資產單位價值在3000元以上。煤礦企業資產要作為固定資產加以確認，除符合固定資產定義外，還必須具備以下確認條件：與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業，成本能夠可靠的計量。煤礦作為資源開采企業，每年要投入大量的資金用于更新固定資產，因此，正確劃分固定資產顯得尤為重要。按照會計準則結合企業實際，現在固定資產分類為：一是按其使用情況分為：生產經營用固定資產、非生產經營用固定資產、租出固定資產、未使用固定資產、不需用固定資產、融資租入固定資產、煤礦土地在無形資產進行核算。二是按固定資產特征分為：房屋建筑物及構筑物（包括礦井和巷道）、機械機器設備、儀器儀表、工具、器具、運輸工具、電子設備、家具。三是按其資金來源分為：一般固定資產（以自有資金購置或建造），安全費用購置固定資產、維簡費用購置固定資產。

煤礦作為特殊行業，按原煤炭部有關規定：7.5kW以下電動機、10kW以下低壓開關、200A以下的低壓防爆開關、水泵（除目錄規定者外）、局部通風機、自救器、綜合保護器、瓦斯檢定器、瓦斯傳感器、4噸以下礦車、風鉆（煤電鉆）、風鎬及礦燈等，盡管按照固定資產定義，使用期限和價值都達到了固定資產標準，但是該類資產由于使用年限較短，數量較大，流動性強，更換頻繁，也不應作為固定資產進行核算，應視同生產用工具直接從成本列支。

二、煤礦企業固定資產計提折舊處理

根據本企業固定資產管理辦法，固定資產分為房屋建筑物（包括礦井、井巷）、專用設備、運輸設備、電子設備，折舊年限分別為20年、10年、4年、3年，預計殘值率為5%。房屋、建筑物及企業后勤部門所使用的固定資產折舊費用在管理費用中列支，煤礦礦井、井巷折舊費用在維簡費用中列支，其他生產用固定資產折舊費用可以在生產成本、安全費用、維簡費用中列支。筆者認為在煤礦安全費用、維簡費用中列支的固定資產應該明確目錄，否則就會給企業提供調節成本的空間，如：追求低成本的國有企業，井下更新的固定資產在安全費、維簡費中列支，計提折舊時通過專項儲備科目處理，不在成本中列支，導致成本較低。不過于追求成本的企業，更新生產用固定資產折舊在成本列支，這樣企業成本就增加一塊折舊費用。

三、煤礦企業固定資產涉稅處理

(一)形成固定資產進項稅抵扣問題

為進一步明確具體抵扣范圍，財政部、國家稅務總局又下發了《關于固定資產進項稅額抵扣問題的通知》（財稅［2009］113號，以下簡稱113號文件），將“礦井”和“巷道”列入了構筑物范圍。據此，一些地方國稅稽查部門在煤礦企業檢查時，提出煤礦井巷維修所用材料進項稅不應抵扣，引起了煤炭企業的強烈反響。

113號文附件《固定資產分類與代碼》目錄，煤礦企業的礦井、巷道被列入構筑物。依據規定礦井、巷道及其配套、附屬設施進項稅不能抵扣，不能抵扣的范圍包括：新建、改建、擴建、修繕、裝飾礦井和巷道，附設在礦井與巷道之上的設施與設備，巷道內通風、排水、照明、運輸、通訊等配套設施與設備。筆者認為，從煤礦實際看，應對礦井、巷道區別對待。煤礦礦井包括主井、副井、風井三個井筒；巷道包括永久性巷道和輔助性巷道。對于煤礦礦井和永久性巷道所消耗的各種材料，進項稅不應抵扣，做轉出處理；對于煤礦輔助性巷道所消耗的材料，應列為煤礦正常消耗，進項稅應該抵扣；對于附設在礦井和巷道上的設備、設施以及通風、排水等不屬于113號文規定的構筑物附屬設備和配套設施，形成了獨立的資產，進項稅應該抵扣，如形成通風系統的風機，排水系統的水泵、管路，避難系統的移動救生艙等等。

(二)固定資產盤盈、盤虧、損失及出售的處理

企業每年都要對固定資產進行盤點，盤點后作出固定資產盤點報告。企業在盤點時和固定資產賬務系統進行核對，會出現盤盈、盤虧和資產損失，按程序進行處理后，會涉及相關稅費，結合實際分析如下：

一是盤虧、毀損的固定資產不必轉出進項稅。增值稅條例明確規定非正常損失購進的貨物其進項稅不得抵扣，固定資產在使用過程中發生盤虧、毀損不屬于非正常損失，屬于正常經營發生的損失，其進項稅額是可以抵扣的。盤虧、報損的資產按照程序做賬務處理，變賣毀損資產的收入計入營業外收入，盤虧和資產損失金額計入營業外支出。營業外支出金額經稅務機關批準后，可以在企業所得稅前進行抵扣。

二是出售固定資產嚴格按照增值稅條例進行納稅。

[1]財政部頒布的《企業會計準則講解（2006）》

[2]國家稅務總局關于《中華人民共和國增值稅暫行條例》

[3]財政部,國家稅務總局《關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》財稅[2008]170號