“營改增”對會計核算帶來的影響

浙江臻善科技有限公司　吳雅娟

“營改增”對會計核算帶來的影響

浙江臻善科技有限公司吳雅娟

摘要:隨著我國“營改增”的全面推廣，對我國國民經濟的發展產生了重要影響?！盃I改增”關系到社會各行各業，在一定程度上有效的緩解了社會就業帶來的壓力。對于現代企業而言，如何在激烈的市場競爭中堅持“營改增”這一財稅體制，以此來達到改善企業財務管理機制的目的，已經成為所有企業必須面對的問題。本文將就營改增給企業的會計核算帶來的影響進行分析。

關鍵詞:營改增會計核算影響措施

隨著時代的不斷發展，我國稅務制度得到了不斷地完善與發展。“營改增”作為我國稅制改革的新方向對現代企業的會計核算工作帶來了重大影響。因此，為了進一步促進現代企業財務管理工作的有效提升，各企業財務人員必須緊緊把握時機，抓住“營改增”這一時代契機，通過“營改增”對現代企業財務管理的影響，更好的促進“營改增”的實施效果，從而全面推進現代企業向著健康、穩定、可持續的方向發展。

一、“營改增”的實施對現代企業財務核算的影響

(一)“營改增”對現代企業會計確認的影響

所謂會計確認主要是指根據一定的會計標準，明確現代企業某一項經濟業務所涉及到的具體的會計要素與科目的問題，一旦某一項會計事項得到確認，就必須用文字與數據的形式記錄下來，并將記錄的金額在會計報表中體現出來。在“營改增”前，企業在核算營業稅時，會計核算的科目比較簡單，一般只涉及“營業稅金及附加”、“應交稅費——應交營業稅”這兩個會計科目。而在“營改增”后現代企業的會計核算科目增加了9個明細科目，即：在“應交稅費——應交增值稅”下設置了9個明細科目，其中：記在借方的有：進項稅額、已交稅金、轉出未繳增值稅、減免稅款、出口抵減內銷產品應納稅額，記在貸方的有：出口退稅、進行稅額轉出、銷項稅額、轉出多交增值稅。可見，“營改增”后對于稅費的核算更加具體。

(二)“營改增”對會計計量的影響

所謂會計計量主要是指企業要依照一定的計量標準與方法，將符合確認條件的會計六要素，即：資產、負債、所有者權益、收入、費用、利潤，登記入賬并在財務報表中進行列報，最終確定其金額的過程。企業的財務人員必須按照會計計量的屬性進行計量最后確定金額。按照不同的情況，將會計計量分為試點納稅人差額征收、增值稅期末留抵扣稅、取得過渡性財政扶持資金、增值稅稅控專用設備與技術維護抵減增值稅這四種狀況進行賬務處理。例如：試點納稅人差額征稅的情況對于非試點地區并不適應，它可以用取得的全部款項和價外費去除支付給規定范圍的納稅人和規定的項目價款后的不含稅余額繳納增值稅，對于一般納稅人而言，對于扣除了銷售額而導致的銷項稅額的減少部分應在“應交增值稅”下設的“營改增抵減的銷項稅額”中進行登記。再例如：對于新舊稅制的轉換時期，由于各地的時間并不一致，某些企業的實際納稅負擔是增加的，從而導致企業的正常負債率增加，由此而不得不向財政稅務部門申請資金扶持，而企業獲得財政資金扶持的條件之一是必須要有一定的期末數據憑證，并預計在未來能夠獲得政府的財政資金扶持，此時，企業應按照能夠收到的金額借記：其他應收款，貸記：營業外收入；等企業實際收到政府的財政資金扶持后，一定要按照收到的金額借記：銀行存款，貸記：其他應收款。例如：假設某企業是增值稅一般納稅人，在新舊制度轉換過程中因實際稅負增加向財稅部門取得幫扶資金并符合條件，2013年12月應申請60萬元，當2013年12月預計可以收到財政幫扶資金時所做的賬務處理是：借記：其他應收款——政府補助600000貸記：營業外收入——政府補助600000本企業與2014年的2月28日收到政府的財政扶持資金，則此時，企業應做的賬務處理為：借記：銀行存款600000貸記：其他應收款600000。

(三)“營改增”對企業會計報告的影響

第一，對企業資產負債表的影響?，F代企業購買的原材料與固定資產按照規定，在賬務處理時應以11%的增值稅進項稅額來進行抵扣，此時資產的賬面價值一定會小于營業稅應征稅。我國大部分企業的資產中都包含有大型的設備，有的價值高達上億元。增值稅的進項稅額從資產的原值中進行扣除后，會導致固定資產的凈值下降，同時，由于企業的負債總額未發生變化，因此企業的資產結構將產生變化。這將對企業的核心競爭力產生一定的影響。另外，由于有的材料商無法提供增值稅專用發票而不能進行進項稅額的抵扣，從而造成負債的增加，最終導致資產負債率的增加，為企業的發展與經營帶來信譽危機。

第二，對企業利潤表的影響。從表面上看，“主營業務收入”這一會計科目由稅前的含稅收入（營業稅）被稅改后的收入扣除增值稅后的差額所取代，此時企業的業務收入減少，在銷售收入不變的前提下，企業的凈利潤并未發生明顯變化，但是企業的營業利潤率，即：凈利潤/主營業務收入，增加了，這主要是由于在營改增后主營業務收入的降低，而在利潤表中并不包含增值稅所導致的。

第三，對企業現金流量表的影響?，F金流量表的最大特點就是采用收付實現制作為計量的基礎，營改增的實施對企業的經營活動、投資活動、籌資活動都帶來了不同程度的影響。

可見，營改增后對企業的財務報告的類型、數據結構等都帶來了影響，但是也更加真實的反映出企業的盈利狀況。

二、營改增后企業的應對策略

(一)強化企業的稅收籌劃降低稅負的增加

這就要求現代工企業必須不斷優化企業內部的操作流程，加強對核算環節的管理，不斷健全對企業財務資料的處理過程，避免出現收取抵扣憑證不完整現象的發生，并根據企業的實際情況做出做有效的稅收籌劃方案。如果企業在營改增后稅負增加，可以通過申請國家財政資金扶持，設立營改增財政專項資金，以優惠的稅率政策實施稅收返還，降低現代企業的名義稅率等來保證企業的平穩、健康、有序發展。另外，要將轉嫁稅負、合理避稅的理念滲透到企業的每一個經營管理環節中。值得注意的是，在全球化經濟發展得大背景下，企業之間的交流與合作也是十分重要的。

(二)加強企業的風險管理

首先要根據企業的自身實際完善發票管理制度。增強增值稅的抵扣意識。例如：現代企業在選擇材料供應商時，一定要避免選擇那些規模小的供應商，不要只貪圖一時的價格低廉而選擇小型供應商，要選擇能夠開具增值稅專用發票的供應商，否則必將為企業的發展帶來一塊硬傷。再例如：要對取得的增值稅專用發票及時做出進項發票的認證與申報抵扣工作，對于企業的財務人員應努力培養其識別發票真偽的能力與意識，以免造成稅負的增加。其次，要加強對合同的管理。

(三)提質增效不斷擴大企業的利潤

營改增前，營業稅的計算較為簡單，財務人員不容易出錯，營改增后由于增值稅所涉及到的抵扣較為復雜，就要求現代企業必須根據自身的經營狀況對會計核算管理制度進行不斷地完善與調整，在提升財務人員專業業務能力與理論知識的同時加強企業管理水平的提升。隨著我國社會主義市場經濟的不斷發展，我國現代企業高利潤的時代已經一去不復返，在支出的增值稅抵扣范圍內降低成本已經成為現代企業的追求的目標。

總之，營改增是建立在我國國情基礎上的一項重大的稅制改革，雖然在一些領域中還存在著有悖于稅制改革初衷的矛盾存在，也對企業的會計核算帶來了各種影響，但是，營改增已經成為大勢所趨、不可逆轉的歷史潮流。因此，這就要求現代企業必須緊緊把握稅制改革的脈搏，抓住機遇、與時俱進，真正使企業享受到國家經濟發展帶來的益處。

參考文獻：

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