稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

遼寧中澤傳媒有限公司　楊紫葳

稅務籌劃在企業(yè)財務管理中的應用

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摘要:隨著經濟發(fā)展，國家稅收體系設置也愈加完善及全面，對于企業(yè)來講，各種稅負明顯加重，稅收的成本越來越突出。如何在國家法律允許范圍內合理籌劃稅金支出，使企業(yè)的稅負最輕，將企業(yè)經濟利益做到最大化，也目前企業(yè)管理者希望財務人員能夠提升的方向。

關鍵詞:財務管理稅收籌劃經濟利益

一、稅務籌劃在財務管理中運用的必要性

(一)稅務籌劃能夠促進企業(yè)財務管理水平提高

一個企業(yè)的稅要繳多少，是不是能少繳些，是不是能降低稅負成本等等，并非由企業(yè)的財務部門決定的，稅是由業(yè)務決定的。要想從根本上降低企業(yè)稅負以及納稅風險，必須以稅法為導向進行業(yè)務流程再造，就要事前對企業(yè)的經營、投融資業(yè)務進行規(guī)劃，并結合稅法去設計企業(yè)的整個納稅過程，從根本上改變企業(yè)的稅負和風險，合法降低稅負，也就相當于財務為企業(yè)直接創(chuàng)造了利潤。所以說稅要繳多少雖非財務部門所能決定，但至少給財務管理工作提出了更高的要求，和新的課題，能夠利用稅法從一開始就引導業(yè)務部門或公司管理者，從業(yè)務流程設計之初就能充分考慮到降低稅負成本的問題，這樣稅務籌劃自然就融入到業(yè)務流程設計中去，而并非遇到高稅負成本后，又臨時抱佛腳，為了降低成本而引導企業(yè)走入歧途。

(二)稅務籌劃有利于實現企業(yè)的經營管理目標

企業(yè)經營管理最高的目標就是實現利潤最大化，企業(yè)價值最大化。那么提升企業(yè)經營質量，擴大經營收益的渠道不外乎是擴大收入，壓縮成本，而納稅成本也作為成本費用中的重要一項存在著，從而直接影響著企業(yè)利潤。在宏觀經濟都不太景氣的情況下，企業(yè)營收的增長會存在一定的限制，而各項成本費用的壓縮空間也是有限的，對于鋼性費用實際上在企業(yè)保持一定規(guī)模的情況下，是很難壓縮減少的，而人工費用則還呈逐年遞增的狀態(tài)，所以在此種情況下，如果企業(yè)可以從稅務籌劃入手，在事前對企業(yè)各種經營及投融資活動進行稅務方面籌劃，以選擇最優(yōu)的納稅方案來最大程度降低稅金成本，開辟出另外一條降低成本費用的道路。如果在投資一定的情況下，企業(yè)能獲得更多的利潤，從而助企業(yè)實現管理目標。

(三)企業(yè)向海外拓展業(yè)務的需要

現在好多企業(yè)在國內拓展業(yè)務的同時，也把眼光瞄準了海外市場。但拓展海外市場的時候首先就應該考慮投資的項目、投資的國家。結合國內國外不同稅收法律可以看出，各個國家之間的稅收協(xié)定是存在一定差異的，所以利潤分配方案就會有多種選擇，并且有時會面臨多個國家的稅法約束，由于稅收管轄的交叉，企業(yè)可能面臨重復征稅。所以事前，籌劃最優(yōu)的投資國家及方案，這樣更有利于企業(yè)用最優(yōu)的成本結構去拓展海外市場，達到企業(yè)的經營管理目標。

二、正確認識稅務籌劃，避免認識誤區(qū)

(一)稅務籌劃目的僅為尋求交最少的交稅

從企業(yè)財務管理的角度去想，會發(fā)現在企業(yè)的各項經營地點、方式、內容及投融資項目具體方案都已經規(guī)劃好的前提下，各種相關稅費繳納是絕對成本。這個時候如果在多種納稅方案中選擇最優(yōu)納稅方案，是可以減少稅收支出的，并實現稅后利益最大化的管理目標。但是，在經營或投融資業(yè)務前端規(guī)劃階段，各種情況都不是確定的，這時如果只選擇納稅最少的執(zhí)行方案，而忽略了伴隨納稅最少方案而來的其他條件選擇的變更，就有可能使企業(yè)陷于為了眼前的局部利益而忽視了長遠利益的圈套，而且更有甚者阻礙了企業(yè)今后的擴大再生產、參與市場競爭的渠道。所以從這個意義上而言，納稅最少的方案也未必就是最優(yōu)方案，必須是結合其他選擇項目，考慮更有益于企業(yè)長遠發(fā)展的方案。

(二)稅務籌劃與避稅、偷稅混淆

有些企業(yè)談起稅務籌劃只將眼光盯在“稅務”兩個字，就犯了方向性錯誤。雖然在實務中，稅務籌劃、避稅、偷稅非專業(yè)人士區(qū)分比較困難，但三者的實質，絕對是不一樣的。稅務籌劃的實質是一種基于業(yè)務規(guī)劃的一種理財行為。這樣情況下的節(jié)稅意圖是合法的，手段也是合法的。如果沒有事前的業(yè)務籌劃，出現了老板不想要的納稅結果，這時再事后想如何鉆法律空白，達到少納稅的目的，這就叫避稅，其實際也是不合法的。然而在沒有法律空白可鉆的時候，就只能讓財務在財務處理上造假，那樣就變成了偷稅。歸根到底，稅其實是業(yè)務做出來的，業(yè)務籌劃才是真正的稅務籌劃，財務要協(xié)助調整業(yè)務流程，而不僅是事后核算，和被迫造假。

(三)稅務籌劃就是會計賬務處理

有人認為：只要會計會做賬，就能減少納稅，稅務籌劃與企業(yè)經營活動無關，就是財務人員水平的事兒。事實上稅收是國家調節(jié)宏觀經濟及財政收入的杠桿，與企業(yè)經營密切相關。如何利用好國家對一些產業(yè)投資方面給予的稅收優(yōu)惠政策，是企業(yè)在選擇投資方面需要做好的功課。因此，企業(yè)應該結合自身規(guī)劃，選擇具有稅收優(yōu)惠待遇的行業(yè)和地區(qū)進行投資。又比如：在企業(yè)在準備擴大現有生產經營規(guī)模的時候，可以選擇購買新設備、建廠房，但也可以考慮收購虧損企業(yè)。因為稅法規(guī)定，被收購企業(yè)可以合并財務報表，就可以在五年內用虧損企業(yè)的虧損來抵消利潤，從而可以減少企業(yè)得所稅的支出。這些都與企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃有關，并非只是會計人員做帳就能達到的目標。

三、稅務籌劃在企業(yè)財務管理中應用

在實際工作中，稅務籌劃可以在企業(yè)經營過程的各個環(huán)節(jié)都能得到應用，譬如選擇籌資方式、投資方式、經營方式等方面，都是可以做好稅務籌劃的。下面列舉幾個稅務籌劃案例，以說明稅務籌劃在企業(yè)財務管理中如何應用。

(一)小微企業(yè)的稅務籌劃

在眾多企業(yè)中，特別是私營企業(yè)，仍然是以小型微利企業(yè)居多，雖然小微企業(yè)受生產經營規(guī)模所限，在申報國家大型扶持項目，上市融資，海外業(yè)務拓展等方面都涉及較少，同時又執(zhí)行著《小企業(yè)會計準則》與稅法協(xié)同率較高，因而讓人感覺稅務籌劃沒那么重要。但實際上，國家對小微企業(yè)稅收優(yōu)惠有很多，如果利用好，對于小微企業(yè)合理合法節(jié)省成本，提升利潤水平有很大作用。稅法規(guī)定對年應納稅所得額低于10萬元（含10萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計入應納稅所得額，并按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

另外小微企業(yè)在稅務籌劃方面更應注重規(guī)范日常核算，只有能夠規(guī)范的進行日常核算，才能夠享受企業(yè)所得稅查賬征收方式，避免了核定征收方式下繳納過高的企業(yè)所得稅。

(二)企業(yè)投資活動的稅務籌劃

投資項目最終是否有投資收益，是評判投資活動是否成功的標準，而其中納稅成本的多少，是直接影響著投資項目能否成功的關鍵。

首先是投資項目所在地，從國際投資方面看，選擇國際避稅地很重要，在那里注冊公司，并注冊地與經營地分離沒有限制，對不是在注冊地進行的經營活動幾乎不征收任何稅，只收取少量的年度管理費；從國內投資來看，選擇在國家鼓勵產業(yè)投資的地區(qū)，如國務院批準的高新技術開發(fā)區(qū)，經濟特區(qū)，中西部地區(qū)，老、少、邊、窮等地區(qū)，國家對這些地區(qū)在稅收上給予了優(yōu)惠，在這些地區(qū)投資注冊公司相對稅負較低。

其次是設置分機支構組織形式的選擇。可以分為三種形式：子公司，分公司，辦事處三種形式，其中子公司是具有法人資格的，獨立核算，單獨計算繳納稅款，這樣就有利于企業(yè)通過轉讓定價的經營活動來進行稅收籌劃；而分公司及辦事處不具有法人資格，企業(yè)所得稅選擇由總部匯總繳納，企業(yè)一般在設立之初出現虧損的可能性較大，因此，分公司選擇匯總繳納可以抵減總公司的利潤，進而減少總公司的應納所得稅額。

關于投資活動相關的稅務優(yōu)惠政策除了上述兩項地點及組織形式選擇，還有固定資產購建，經營項目的選擇等等都有相當多的方面可以進行籌劃。

(三)經營中的稅務籌劃

稅務籌劃還廣泛存在著企業(yè)日常經營活動中。在銷售中，可以利用合同約定結算方式的不同，來控制增值稅的納稅義務發(fā)生時間。企業(yè)通過不同的收入結算方式，時間及計算方法，來實現減稅和延遲納稅的目的。在采購環(huán)節(jié)也要求供貨商開具增值稅專用發(fā)票可以抵扣進項稅額，包括運輸費用。也要盡量要求供貨方先行開具發(fā)票，以掌握控制進項稅額抵扣時間，以此調整每月繳納增值稅的合理金額。

在費用方面，包括折舊費用，工資費用，招待費用，利息費用，捐贈費用等均能合理利用稅法的相關規(guī)定，達到稅前成本最高扣除金額，以抵減企業(yè)利潤，合理合法減少企業(yè)所得稅的目的。

在企業(yè)代扣代繳的個人所得稅方面，也可利用稅務籌劃合理減少個稅繳納，如對于大額獎金平均計入多個月份，充分利用每年一次的年終獎個稅繳納方法，準確計算累進稅率的臨界點等方式進行稅務籌劃，能夠讓企業(yè)付出同樣的稅前成本，但經過合理的稅務籌劃，增加了員工稅后收入，以提升員工滿意度。

總之，稅務籌劃存在于企業(yè)的各類投資活動，籌資活動，和日常經營活動中，財務人員只要是能充分了解業(yè)務規(guī)劃，及過程，并利用所學的專業(yè)會計，稅法知識，并能將書本上的條條款款與實際業(yè)務相結合，定能有效提升財務人員在企業(yè)中的價值體現。

參考文獻:

[1]莊小利;企業(yè)稅務籌劃風險及對策研究[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計, 2012;12

[2]鄒立娟;稅務籌劃風險與對策[J].當代經濟,2011;22