網絡零售市場的增值稅征管問題研究

中山大學新華學院　嚴敏悅　石洪艾

網絡零售市場的增值稅征管問題研究

中山大學新華學院嚴敏悅石洪艾

摘要:網絡零售市場發展迅速，但市場秩序不規范、管理不到位、稅負不公平現象也越來越突出。研究網絡零售市場的增值稅征管問題，可以促進電子商務的有序規范良性發展、實現網絡經營與實體經營的公平競爭、減少電子商務中的稅收流失。本文針對網絡零售市場提出加強其增值稅征管的建議：加快電商稅務登記以完成納稅主體身份確認；交易總額價稅分離以完成增值稅征繳；結合交易規模實行增值稅優惠政策以鼓勵電子商務發展。

關鍵詞:網絡零售市場增值稅價稅分離

一、引言

2015年1月5日，國務院法制辦公布《中華人民共和國稅收征收管理法修正案（征求意見稿）》，提出建立納稅人識別號制度，“其他個人納稅人應當在居住地稅務機關辦理稅務登記”。對此，應如何加強電子商務中的稅收征管，再一次引發人們的熱議。

眾所周知，我國對電子商務稅收征管缺乏相關法律法規支持，使得社會上對電子商務中的增值稅、企業所得稅、個人所得稅的稅收征管所持意見不一。此次征求意見稿的提出，為規范電子商務中所得稅征管，尤其是個人電商的所得稅征管提供了基礎。

但是電子商務中增值稅征管問題還是存在，基于電子商務交易的特性，實體經營與網絡經營中的商品流通稅負不公平，導致商品在網絡經營中的價格優勢更加凸顯，且電子商務交易過程中稅收征管問題多。同時，從增值稅稅收征管在電子商務中的覆蓋范圍來看，目前對于B2B，B2C模式下的的稅收征管已較規范，但對C2C模式進行稅收征管極困難。

二、網絡零售市場對增值稅的影響

增值稅是對商品生產、流通、勞務服務中多個環節的新增價值或商品的附加值征收的一種流轉稅。根據增值稅暫行條例中的規定，在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，為增值稅的納稅人。網絡零售市場中的商品交易屬于納稅范疇，事實上，世界各國普遍上對電子商務征稅持支持觀點。我國對電子商務的增值稅征管還沒有提出具體規定，但不可否認的是，電子商務對增值稅的影響越來越大，從網絡零售市場來看，其對增值稅的影響可體現在以下幾個方面：

(一)網絡零售市場中增值稅大量流失

電子商務在我國發展迅速，網絡零售市場交易規模增幅大。根據據中國電子商務研究中心《2013年中國網絡零售市場數據監測報告》統計顯示：2013年網絡購物市場繼續迅猛地發展，交易金額接近18851億元，較2012年增長42.8%；網絡零售市場交易規模占社會消費品零售總額的8.04%，較2012年（6.3%）增長27.6%，預計2014年達9.8%。中國產業洞察網的研究數據顯示，B2C市場交易規模在中國整體網絡購物市場交易規模中的占比近40%，而C2C市場雖在縮小，但占比也高達近60%。

在巨額交易規模背后，卻沒有產生應有的增值稅。由于電子商務中交易的直接性，生產者直接面對最終消費者，雖然降低了銷售者的銷售成本以及消費者的購買成本，但增加了生產者不開銷售發票逃避稅收行為。我國電子商務交易中發票管理不完善，導致網絡零售市場商品流轉稅負低，尤其是C2C市場甚至完全沒有增值稅，C2C商家全年未繳稅金額或達百億元。增值稅在電子商務中的大量流失，必須引起重視。

(二)增值稅稅負不公，不利于公平競爭

眾所周知，網絡零售市場中的商品價格比傳統實體經營中的商品價格低，追究其原因，主要是兩個方面，一是網絡零售市場上不需要固定經營場所，經營成本低；二是網絡零售市場上，商品生產者可直接面對最終消費者，商品流通過程環節少，價值增值小，再加上消費者不索要發票的習慣，使得商品交易價格為不含稅價格。綜合來看，網絡零售市場經營成本低，商品流通環節少而增值稅稅負低，這均是電子商務較傳統實體經營模式的優勢所在。但是，由于網絡零售市場上電子商務交易虛擬化、電子化、直接性等特點，使得對其實施傳統的增值稅征管困難，導致了增值稅稅負不公，不利于網絡電子商場與傳統實體市場的公平競爭。

(三)電子商務不完全稅收管理，會增加企業逃避稅收行為

據中國電子商務研究中心監測，目前京東、蘇寧易購、亞馬遜中國、聚美優品、當當網、1號店、國美在線、唯品會、銀泰網、凡客V+、走秀網等十余家第三方平臺型B2C電商，其賣家均已進行工商注冊，并正常納稅。而淘寶網、拍拍網等C2C平臺上的中小賣家絕大部分為個人網店，尚未納入征稅范疇。電子商務缺乏稅收監管，而C2C電子商務模式幾乎是稅收管理空白地帶。企業打著個人的幌子，轉為C2C模式從事網絡交易，從而規避電子商務企業稅收監管。

三、加強網絡零售市場增值稅征管的建議

(一)加快電商，尤其是個人網店的稅務登記

第三方平臺應積極加入到促進電商進行稅務登記的行列中，電商相應的網站中，應公開其稅務登記號、納稅身份等相應信息。這樣對網絡零售交易主體進行有效監管，減少稅源流失，保證稅負公平。還可以為防止企業虛擬個人電商的身份進行非法避稅。

(二)網絡零售交易支付實現價稅分離，完成增值稅收繳

在B2B模式中，可以通過完善電子發票來實行對商品的增值稅稅收監管。與B2B模式交易不同，B2C、C2C模式中，個人消費者一來對索要發票意識不強，二來增值稅發票對其并沒有用處（個人消費者不需抵扣增值稅進項稅額），因此，在網絡零售市場中，電子發票能有效實現B2B企業間的商品交易增值稅管理，而在B2C、C2C模式中的作用非常有限。建議在B2C、C2C模式中采用價稅分離的方式，完成增值稅征稅管理。價格分離模式在網絡交易中很常見，網絡零售交易支付金額包含兩種金額，一是商品價格，二是運費。消費者在進行網購時，非常清楚商品的價格與商品的運費，但是對于商品的增值稅卻沒有引起注意，誤以為商品成交價格是不含稅的。而我國公民稅收觀念薄弱，網絡零售交易將商品成交價格進行分解，在清楚分離商品價格與運輸成本時，卻進一步加強人們以為商品價格不含稅的誤解，這對于提高人們稅收意識是不利的。因此，針對B2C、C2C中交易特點，進行價稅分離的結算支付方式來完成對其實施增值稅征管是較好的做法。

在具體做法上，每一次網絡交易支付時，將商品不含稅價格、增值稅、運費分項列示。對個人消費者來說，能清楚地了解網購商品的成本構成，加強個人對增值稅的了解，有利于提高其稅收意識；對稅務機關來說，可以清楚地掌握網絡商品的增值稅信息，防止增值稅收入流失，有利于增值稅征稅管理。

在價稅分離實現方式上，稅務機關、銀行、第三方平臺等多部門合作，開發運用稅收結算工具，將其鑲嵌欠于網絡支付交易平臺，有效地對網絡零售交易計征增值稅。稅務機關與銀行、電商支付平臺合作，在網購交易支付時，能夠針對電商納稅人身份，零售商品的不含稅價格與適用稅率，迅速確定商品銷售的增值稅，并與價格分開顯示在交易總額中。消費者確認付款并交易成功時，商品不含稅價最終匯入電商銀行賬戶，商品增值稅最終匯入稅務機關銀行專戶。

(三)結合交易規模，實行增值稅優惠政策

為鼓勵電子商務的發展，建議結合電商交易規模，實行增值稅優惠政策。我國的增值稅優惠政策包括優惠稅率與起征點政策。優惠稅率方面，對幾類特殊商品實行13%低稅率，零稅率。起征點政策方面，結合交易規模，個人銷售貨物，或提供應稅勞務的，為月銷售額5000——20000元（含本數）；按次納稅的，為每次（日）銷售額300——500元（含本數）。根據《關于進一步支持小微企業增值稅和營業稅政策的通知》，2014年10月1日至2015年12月31日，月銷售額在2萬元至3萬元的增值稅小規模納稅人和營業稅納稅人（包含個體工商戶、其他個人、企業和非企業性單位），免征增值稅或營業稅。

網絡零售市場微型企業與個人網店數量占比大，根據網絡零售交易的規模，確定合理的增值稅起征點，減輕微型企業與個人網店稅收負擔，鼓勵電子商務的發展。因此，在每次交易價稅分離后，稅務機關的電子商務稅收自動征繳平臺，應該能在每個月度終了核算電商實際交易規模，當月銷售額低于起征點時，征繳平臺應將該月度內已收的增值稅按原路徑返還給電商。

四、結束語

網絡零售市場是電子商務的重要組成部分，針對電子商務增值稅征管問題的研究，許多學者都提出了不同的觀點與看法，征管措施方面提出了很多合理建議，如合理確定交易主體、交易地點，以準確完成增值稅納稅主體、增值稅征收機關的確定；確定數字化產品的性質，將數字化產品納入增值稅征稅范圍等等。作者認為，這些措施建議都是從納稅人能夠完成納稅申報，稅收機關無法完善稅收征管的前提出發的，但根據網絡零售市場的特點、個人消費者的心理，納稅人并沒有主動進行納稅申報的動機。因此，針對這種客觀事實，本文提出完成電商納稅人稅務登記、交易總額實行價稅分離、按交易規模實行增值稅優惠的建議。希望在納稅人不主動納稅申報，不配合稅收管理時，也能較好地完成網絡零售市場的增值稅征管。

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