基于營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務影響及措施的研究

江蘇省蘇中建設集團股份有限公司　黃宏莉

基于營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務影響及措施的研究

江蘇省蘇中建設集團股份有限公司黃宏莉

摘要:隨著社會的進步和經(jīng)濟的飛速發(fā)展，建筑企業(yè)在我國社會經(jīng)濟中占據(jù)著越來越重要的地位，營業(yè)稅改增值稅這一項稅務改革給我國建筑企業(yè)發(fā)展造成了極大的影響，無論是改增值稅之后其進項稅額的抵扣額度是多少，都會直接影響到建筑企業(yè)的經(jīng)濟利益。因此，本文主要分析營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務產(chǎn)生的影響，并就建筑企業(yè)應對營業(yè)稅改增值稅的對策進行討論，希望能夠為我國建筑企業(yè)在增值稅改革的形勢下實現(xiàn)自身的穩(wěn)定發(fā)展提供可靠依據(jù)。

關鍵詞:營業(yè)稅增值稅建筑企業(yè)財務影響措施

一、前言

營業(yè)稅和增值稅共存是我國未實施增值稅改革前所采取的稅務制度，這種賦稅方式導致了國家的稅收出現(xiàn)“灰色”地帶，致使我國建筑企業(yè)普遍存在稅收負擔不均衡的現(xiàn)象，長期以往將阻礙著我國的經(jīng)濟發(fā)展。因此，明確建筑行業(yè)的稅種，根據(jù)實際將營業(yè)稅改增值稅這一稅務改革措施是大勢所趨。現(xiàn)如今，如何在營業(yè)稅改增值稅這一稅務改革政策的實施下不斷實現(xiàn)自身的健康、穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展是我國建筑企業(yè)亟待解決的重要問題。

二、營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)財務產(chǎn)生的影響

(一)營業(yè)稅改增值稅會影響建筑企業(yè)收入

建筑企業(yè)所有工程造價是我國營業(yè)稅增收的主要依據(jù)，將營業(yè)稅改為增值稅后，工程造價就不再是建筑企業(yè)稅務計算的依據(jù)。因為轉(zhuǎn)嫁性是增值稅的重要特性，企業(yè)的稅務負擔能夠通過一定渠道實現(xiàn)其從銷售方到購買方之間的轉(zhuǎn)移，從建筑企業(yè)的角度上說，營業(yè)稅改增值稅雖然短期內(nèi)不會馬上轉(zhuǎn)移到建筑企業(yè)，但是從長遠看來，賦稅最終還是會由建筑企業(yè)所承擔。因此，我們主要針對無法轉(zhuǎn)嫁的情況進行考慮，這樣可以讓營業(yè)稅改增值稅前后建筑企業(yè)的收入、成本、利潤以及稅金的變化進行比較。

價稅分離的公式為：

不包含賦稅的價格=含稅價格/（1+增值稅稅率）

不包含賦稅的價格與含稅價格之比=（含稅價格-不包含賦稅的價格）/含稅價格×100%=[1-1/（1+增值稅稅率）]×100%

根據(jù)上述公式可知，建筑企業(yè)的預留稅率為11%，其中不包含賦稅的收入=含稅收入/1.11，則，在營業(yè)稅改增值稅之后建筑企業(yè)的收入比之前減少了9.9%。

(二)營業(yè)稅改增值稅會影響建筑企業(yè)成本

在建筑企業(yè)的營業(yè)稅計算中，企業(yè)的成本計算主要是采用價稅合計的計算方式，因此在計算時需要將價格與稅收分開計算，一部分歸于生產(chǎn)成本，而另一部分則是進項稅額。在營業(yè)稅改增值稅之后，成本的稅收直接改為根據(jù)進項收入的發(fā)票直接扣減支出，但是現(xiàn)如今因為營業(yè)稅改增值稅之后，企業(yè)受到比如外協(xié)的勞務成本、購置材料分期付款難以取得增值稅發(fā)票或者一些假發(fā)票的影響，導致這一類的進項稅額無法扣減，使建筑企業(yè)不僅多繳納增值稅，還增加了建筑企業(yè)的建筑成本，提高工程造價。

在建筑行業(yè)中，我國大部分的小微建筑企業(yè)占據(jù)著大部分的市場份額，但是因為小微企業(yè)因自身的企業(yè)規(guī)模，較難申請可以抵扣的增值稅發(fā)票，因此營業(yè)稅改增值稅就會增加建筑企業(yè)的稅收負擔，致使建筑企業(yè)獲得的利潤降低。

(三)營業(yè)稅改增值稅會影響建筑企業(yè)現(xiàn)金流

預繳稅款是當前我國建筑企業(yè)普遍使用的納稅形式，稅務機構根據(jù)建筑企業(yè)工程的完成百分比來收取企業(yè)稅金，多退少補。但是，在這樣的稅務收取方式下，建筑企業(yè)繳納的稅款往往比實際產(chǎn)生的稅額多，這是建筑企業(yè)營業(yè)稅、企業(yè)所得稅等稅務收取上普遍存在的問題，這就使得建筑企業(yè)的現(xiàn)金流被占用。此外，要完成一項工程需要很長的時間，這會導致建筑企業(yè)在財務報表上出現(xiàn)許多未繳納的稅金現(xiàn)象，一旦申報將會使得建筑企業(yè)的資金面臨不足的情況，并且工程款的收回存在滯后性，這就導致建筑企業(yè)面臨著嚴重的現(xiàn)金流壓力。

(四)營業(yè)稅改增值稅會影響建筑企業(yè)的投標

因為當營業(yè)稅改增值稅之后就意味著國家的《建筑工程基礎定額與預算》中涉及稅收方面的條款也會改變，就建設方而言，因為建筑工程招標預算需要重新進行調(diào)整，則工程發(fā)布的招標書和其要求的參與投標者資質(zhì)也會重新改變，提高了建筑企業(yè)的投標門檻。就施工方而言，因為增值稅要求工程的原材料等直接的成本不能計算到進項的稅額當中，同時又要求原來工程收入的營業(yè)稅不再繳納，且企業(yè)工程的投標編制只能包含有城市維護稅等，賦稅規(guī)則的變化使得建筑企業(yè)在制作招標方案時，不僅要重新修改施工預算，而且計算難度增加。

三、建筑企業(yè)如何應對營業(yè)稅改增值稅

(一)進行納稅籌劃

一是對于混凝土、建材等建筑企業(yè)子公司存在的增值稅抵扣憑證不能完全提供的問題，可以利用增值稅專用發(fā)票來對建筑企業(yè)的進項稅進行抵扣的方法解決；二是建筑企業(yè)選擇的業(yè)務合作對象要有一般納稅人資格，盡可能地降低抵扣進項稅額，減輕企業(yè)的稅務負擔；三是以包工包料為基礎進行建筑合同簽訂，也可以由甲方指定供貨方與建筑企業(yè)簽訂包工包料合同，實質(zhì)上是甲供材的合同；四是對當前所有的供貨商進行綜合比對分析，判斷這些供應商在試點后是屬于一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。

(二)夯實財務管理基礎

在營業(yè)稅改增值稅的稅務政策下，建筑企業(yè)要改變傳統(tǒng)的管理模式，將建筑行業(yè)的優(yōu)勢發(fā)揮出來，并加強自身企業(yè)的品牌影響，模擬實際財務分析，重點關注對企業(yè)損益和現(xiàn)金流量的影響。要合理評估建筑企業(yè)現(xiàn)行的財務會計、成本管理和工程預結算系統(tǒng)，保證試點后會計核算信息的準確性，而且建筑企業(yè)財務會計人員要對增值稅申報表進行認真填寫，確保其準確性，使建筑企業(yè)能夠享受更多營業(yè)稅改增值稅帶來的利益。

(三)優(yōu)化建筑企業(yè)現(xiàn)金流管理

營業(yè)稅改增值稅以后，根據(jù)《增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，增值稅納稅人義務發(fā)生時間：銷售貨物或者應稅勞務，為取得銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。建筑企業(yè)可以在收到銷售款項或著在取得業(yè)主確認的完工簽證時，計算并繳納稅款，這種做法有益于改善建筑企業(yè)的現(xiàn)金流。

(四)做好建筑企業(yè)人才培養(yǎng)工作

隨著營業(yè)稅改增值稅政策的不斷深化，我國要求建筑企業(yè)財務人員具備更高的工作能力和業(yè)務水平。因此，建筑企業(yè)應該定期或者不定期的為員工開展稅務相關知識的的培訓，提高內(nèi)部員工的綜合素質(zhì)，而且還要積極引進高素質(zhì)的專業(yè)人才，將擁有專業(yè)理論知識和財稅法律知識作為人才選拔的重要依據(jù)，建設企業(yè)優(yōu)秀的納稅籌劃工作團隊，加強建筑企業(yè)的人才隊伍建設。

(五)提高建筑企業(yè)的融資能力

中小建筑企業(yè)因為自身的融資渠道狹窄，過多的依賴銀行的房貸，但是隨著經(jīng)濟建設的不斷發(fā)展，我國為了壓制不斷上升的房價，出臺了一系列的政策限制銀行的貸款，加上營業(yè)稅改增值稅為中小型建筑企業(yè)帶來的負擔，使得企業(yè)的發(fā)展前景岌岌可危，因此為了改變現(xiàn)狀，建筑企業(yè)應該積極的擴大融資渠道，將目光轉(zhuǎn)移到另一個融資渠道中，比如通過抵押擔保來進行發(fā)債融資。這種融資方式不僅評級方式簡單，而且資金回流快，對企業(yè)的財務要求也不高，中小建筑企業(yè)也能符合要求，債券發(fā)行者違約后受托人才會把抵押擔保物進行拍賣，使債權人的優(yōu)先求償權得到保障。只有提高了建筑企業(yè)的融資能力，才能應對營業(yè)稅改增值稅之后對建筑企業(yè)帶來的影響。

(六)改進項目管理模式

為了讓建筑企業(yè)能更好地適應新的稅收模式，建筑企業(yè)應該積極的對企業(yè)的經(jīng)營、生產(chǎn)和管理作出調(diào)整，摒棄傳統(tǒng)的小作坊項目管理模式，實行科學合理的管理，在降低工程成本的同時加大力度對發(fā)票票據(jù)的回收，增加企業(yè)的抵扣額度，提高企業(yè)的財務管理水平，牢牢抓緊工程項目的進項稅額憑證，以減少營業(yè)稅改增值稅對建筑企業(yè)的影響。

四、結束語

綜上所述，營業(yè)稅改增值稅之后會讓建筑企業(yè)在經(jīng)營收入上降低了9.9%，增加建筑企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，在影響建筑企業(yè)現(xiàn)金流量運轉(zhuǎn)的同時提高了企業(yè)的投標門檻，阻礙了建筑企業(yè)的發(fā)展，因此，企業(yè)為了在稅改之后能依舊屹立在市場競爭的洪流中，應該積極的推動建筑企業(yè)納稅籌劃工作的開展，讓企業(yè)的投資更加有規(guī)劃性，夯實財務管理基礎，優(yōu)化建筑企業(yè)現(xiàn)金流管理，在做好建筑企業(yè)人才培養(yǎng)工作的同時改進項目管理模式，使建筑企業(yè)能夠最大程度地減輕稅務負擔，獲取更多的經(jīng)濟利益，促進自身的健康、穩(wěn)定、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻:

[1]韓其成,張琨,王麗妍等.營業(yè)稅改增值稅試點對建筑業(yè)影響分析[J].國泰君安證券研究,2011,10(02):198-199

[2]于艷芹.對建筑業(yè)營業(yè)稅改征增值稅的現(xiàn)實研究[J].財經(jīng)界,2011, 18(05):59-60

[3]胡玉蘭．增值稅取代營業(yè)稅對企業(yè)財務影響淺析[J].企業(yè)家天地(中旬刊),2011,34(18):105-106