新常態(tài)下電信運營企業(yè)如何做好稅收籌劃——基于“營改增

中國移動通信集團廣東有限公司 蔡青宇

一、問題的提出

我國經濟發(fā)展邁入“新常態(tài)”。十八屆三中全會確定了財稅體制改革的目標，全面推進“營改增”工作，建立現代財稅制度。對于已經持續(xù)高速增長多年的中國電信業(yè)而言，其也處于“新常態(tài)”：收入和業(yè)務總量增速趨緩，產業(yè)增長動力由投資驅動向創(chuàng)新驅動轉型，業(yè)務結構升級面臨升級換代。那么，在新常態(tài)下，特別是電信業(yè)實行營業(yè)稅改增值稅的情況下，研究各種稅收政策，需要從哪些方面做好應對準備，具有一定的理論和現實意義。

二、新常態(tài)下的電信運營企業(yè)發(fā)展

我國經濟發(fā)展邁入“新常態(tài)”。新常態(tài)下，電信運營企業(yè)發(fā)展也呈現“新常態(tài)”：2014 年電信業(yè)務收入完成11541.1 億，同比增長3.6%，較上年回落5.1%；業(yè)務總量完成18149.5億元，同比增長16.1%，比上年提高0.7個百分點，收入和業(yè)務總量增長放緩。2014年電信行業(yè)固定資產投資規(guī)模完成3992.6 億元，達到自2009 年以來投資水平最高點，同比增長6.3%。但筆者認為這種情況不會持續(xù)太久，一是很多建設工程實際上已經發(fā)生；二是從市場競爭的角度，三家運營商都會盡快完成網絡覆蓋；三是鐵塔公司的成立會整合部分投資項目，一定程度上減少投資。同時，從整個經濟社會發(fā)展環(huán)境來看，將促使電信業(yè)從投資驅動轉變?yōu)榉蘸蛻谩I(yè)務和模式的創(chuàng)新驅動發(fā)展轉型。2014年，全行業(yè)發(fā)展對話音業(yè)務的依賴大幅減弱，非話音業(yè)務收入占比由上年的53.2%提高至58.2%；移動數據及互聯網業(yè)務收入對收入增長的貢獻率突破100%，占電信業(yè)務收入的比重從上年的17%提高至23.5%，業(yè)務結構面臨升級換代。

三、“營改增”對電信運營企業(yè)的影響

(一)導致企業(yè)稅負增加

從國家稅務總局2015年1月28日通報的數據來看，電信業(yè)2014年6 至12 月實現改征增值稅294 億元，與繳納營業(yè)稅相比，增稅64 億元。與鐵路運輸、郵政業(yè)等2014年新納入營改增試點的行業(yè)與繳納營業(yè)稅大幅降低不同的是，電信業(yè)為何營改增后稅負不降反增？究其原因，有以下幾個因素：價稅分離導致收入下降；可抵扣項目占比少，存在大量不可抵扣項目；可抵的成本費用項目中，取得增值稅專用發(fā)票更少或比較困難；業(yè)務產品結構未區(qū)分應稅非稅業(yè)務導致成本費用增加；建筑安裝業(yè)等其他相關行業(yè)尚未納入試點改革，大量的固定資產投資的進項稅額不能抵扣；“營改增”帶來的管理成本，等等。

(二)對業(yè)務結構和經營模式提出倒逼要求

根據《財政部、國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅［2014］43 號，以下簡稱43號文)的相關規(guī)定，基礎電信服務和增值電信服務分別適用11%和6%的稅率，這就要求電信業(yè)向信息服務轉型；增值稅管理模式下，企業(yè)的營銷管理、業(yè)務分類、套餐分拆、產品設計、采購管理、發(fā)票管理、資金結算等市場行為將產生重大改變，因為增值稅實施前實行的預存話費送手機、相關禮品以及客戶利用積分兌換的商品等要視同銷售，計征銷項稅額。

(三)對財務工作提出更高要求

目前，為占領市場吸引客戶，電信企業(yè)通常采用預存話費贈送終端、送話費、送套餐或其他產品服務等促銷手段，用戶能夠在同一家電信企業(yè)內獲取固定通信、增值業(yè)務等多項通信服務。根據43號文的相關規(guī)定，納稅人兼營不同稅率的貨物或者應稅勞務未分別核算銷售額或營業(yè)額的，要從高適用稅率。電信運營企業(yè)如果不依據相關政策對計費規(guī)則進行調整、核算，在開展過程中會出現稅收損失的風險。這就對電信運營企業(yè)的會計核算、資產管理、項目管理、稅務管理、發(fā)票管理、預算管理、信息系統等相關財稅管理工作提出了更高的要求。

四、應對“營改增”的具體舉措

(一)加強銷項管理

1、優(yōu)化業(yè)務模式

從營業(yè)稅到增值稅的變革，對電信運營企業(yè)資費管理、資金結算、營銷模式、客戶服務、渠道管理、營業(yè)廳銷售模式、發(fā)票開展模式等現有業(yè)務模式提出挑戰(zhàn)，同時也提供了新的契機。如：要對捆綁業(yè)務的套餐促銷方案進行優(yōu)化，避免視同銷售出現，使其符合增值稅有關折扣銷售的規(guī)定；對涉及不同稅率的業(yè)務進行區(qū)分，即使在一個套餐中，賬單、發(fā)票也需分別列示不同稅率項目的金額、稅率等信息；加強渠道商資質管理，因為不同納稅資質的渠道商可開具不同稅率的發(fā)票，進一步降低企業(yè)可抵扣金額；等等。

2、確保價稅分離

電信運營企業(yè)要全流程多環(huán)節(jié)把控，確保收入價稅分離準確完整。新資費產品上線時要做好稅務風險判定和稅務規(guī)則指導，加強稅務風險審核；事中，要通過系統支撐確保價稅分離數據準確；事后，要多種檢查稽核手段確保銷項稅額計提的完整性和準確性。

3、加強發(fā)票管理

完善增值稅專用發(fā)票的管理是降低納稅風險的重要措施之一。作為增值稅的納稅義務人，電信運營企業(yè)要嚴格遵守現行增值稅相關規(guī)定，根據增值稅稅控發(fā)票的重要性和復雜性，建立增值稅稅控發(fā)票“申領、分配、開具、傳遞、作廢遺失、保管繳銷”的全生命周期管理制度，配備人員、明確職責，并輔以IT系統進行管理支撐，強化管控，防范風險。

(二)強化進項管理

1、優(yōu)化進項業(yè)務流程

要優(yōu)化增值稅扣稅憑證管理業(yè)務全流程。預算管理要區(qū)分可抵扣和不可抵扣業(yè)務，對可抵扣業(yè)務以不含稅價編制管控，并進行嚴格管理、科學考核；采取在保證潛在供應商充分競爭的情況下要求供應商為一般納稅人、明確與專用發(fā)票相關的合同條款、采購訂單價價稅分離等措施，加強采購管理；物資精細化管理，明確工程項目和服務類型，準確區(qū)分是否可抵扣或者物資“視同銷售”；對轉資、盤盈、采購等來源不同的資產，采取不同的跟蹤方式；與預算管理、合同管理等工作相結合，提高報賬付款的科學性；等等。

2、強化進項稅額核算

要準確區(qū)分成本費用、資產項目等進項稅額，成本費用及資產項目類進項稅額轉出、視同銷售等特殊進項稅額，并正確處理，確保進項稅額準確核算；要對會稅差異進行跟蹤分析，確保及時抵扣和及時入賬。

(三)加大稅務管理

1、加強人員配備

與營業(yè)稅管理相比，增值稅申報更雜、監(jiān)管更嚴、影響更大，所以需要配備財務、稅務業(yè)務知識和相關政策的專業(yè)性、政策性強復合型人才；要合理設置開票點，具備具有專業(yè)知識的開票人員；同時，要通過多種方式加強專業(yè)技能的提高。

2、優(yōu)化信息系統

增值稅計算復雜、管理工作任務重，涉及企業(yè)的方方面面、上上下下，外部稽查監(jiān)管力度加大、涉稅違規(guī)成本重，因此，需要建立一個強大的系統進行支撐。

3、構建稅企關系

要加強與當地稅務機關的溝通，積極了解當地增值稅管理相關政策，及時掌握監(jiān)管動態(tài)，積極參與稅務機關組織的培訓，做好增值稅專用發(fā)票申請、開具、沖紅、繳銷、認證、納稅申報等管理工作，做好稅務機關檢查等配合工作，建立良好的稅企關系。

4、提供服務支撐

要深入業(yè)務前端，加強業(yè)務與財務的溝通融合，挖掘稅務籌劃舉措，提供優(yōu)良的服務和支撐，提升稅務管理效益。如：參與業(yè)務產品、資費套餐、營銷方案、采購模式設計以及客戶/伙伴資質等提供支撐；預算管控時考慮增值稅影響，加強業(yè)務審核；合同審核時，從稅務角度對合同涉稅條款提供分析、評估支持；進行政策研究，組織業(yè)務部門相關人員進行培訓；等等。

[1]國家工業(yè)和信息產業(yè)部.2014 年通信運營業(yè)統計公報.http://www.miit.gov.cn/n11293472/n11293832/n11294132/n12858447/16414615.html

[2]國家稅務總局.國家稅務總局召開新聞通報會.http://www.china?tax.gov.cn/n810219/n810724/c1479341/content.html

[3]財政部、國家稅務總局.《財政部、國家稅務總局關于將電信業(yè)納入營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅［2014］43 號)

[4]高萍徐娜.“營改增”對電信行業(yè)的影響分析及應對策略[N].中央財經大學學報，2014(7)

[5]孫利春.營改增對電信業(yè)的挑戰(zhàn)及對策——基于某電信運營商省公司的分析[J].中國總會計師月刊，2013(11)