企業(yè)“籌建期”的稅法認(rèn)定分析

浙江永寧藥業(yè)股份有限公司 鄭俊勇

一、企業(yè)籌建期時間范圍的一般界定概述

新成立的企業(yè)通常要經(jīng)歷三個階段歷程，分別是前期籌備、過程建設(shè)和試生產(chǎn)三個階段。前期籌備階段是企業(yè)從法定批準(zhǔn)文件的時間節(jié)點到企業(yè)可以注冊登記之間的時間區(qū)間，這個時間的長短受到登記機關(guān)工作效率的影響，辦理領(lǐng)取籌建性質(zhì)的營業(yè)執(zhí)照是企業(yè)的基礎(chǔ)性工作，是成為企業(yè)法人必不可少的程序。籌備階段之后企業(yè)機會迎來項目建設(shè)階段，建設(shè)階段是指項目工程開始動工建設(shè)日起到項目工程竣工驗收合格這段時間,通常情況下建設(shè)階段歷時較長，該期間需要的投資金額也較大，對企業(yè)的生產(chǎn)工藝和生產(chǎn)流程以及廠區(qū)的規(guī)劃都有較高的要求，建設(shè)階段還要做好生產(chǎn)設(shè)備的采購、安裝及調(diào)試等準(zhǔn)備工作。建設(shè)階段過后就是試生產(chǎn)階段，這個指包括首次投料生產(chǎn)之日至領(lǐng)取了注明經(jīng)營范圍的營業(yè)執(zhí)照之前的時間段,測試的內(nèi)容主要涉及新建生產(chǎn)線是否符合生產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)，生產(chǎn)成品的質(zhì)量是否達到生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)，還要衡量數(shù)量和質(zhì)量是否達到預(yù)定目標(biāo)。其次，還要衡量生產(chǎn)的產(chǎn)品是否達符合環(huán)保綠色、消防安全生產(chǎn)等要求。一般情況下，新建項目一般都是通過注冊成立一個新的生產(chǎn)企業(yè)來建設(shè)實現(xiàn)的。新建的企業(yè)通常不能獲得注明的生產(chǎn)經(jīng)營范圍的營業(yè)執(zhí)照，而是要求在成立之初并不具備生產(chǎn)能力和生產(chǎn)資格的企業(yè)不斷實踐，其產(chǎn)品通過環(huán)保、消防、安全等檢驗之后才能領(lǐng)取生產(chǎn)許可、安全及消防認(rèn)可、排污許可等法律認(rèn)定的證照,然后相關(guān)的機構(gòu)會將籌建性質(zhì)的營業(yè)執(zhí)照換成注明生產(chǎn)經(jīng)營范圍的營業(yè)執(zhí)照,直到此時企業(yè)才能方可開展生產(chǎn)經(jīng)營行為,否則企業(yè)的生產(chǎn)性經(jīng)營活動將會被法律機關(guān)視為違法生產(chǎn)經(jīng)營。這樣就會給新建的企業(yè)帶來不良記錄，給企業(yè)帶來難以補救的損失。

二、企業(yè)籌建期的稅收認(rèn)定中存在的問題

(一)關(guān)于企業(yè)籌建期的解釋不統(tǒng)一

目前主要有以下幾種界定：

(1)以工商局營業(yè)執(zhí)照簽發(fā)日作為籌建期截止日，以企業(yè)法人正式取得的工商營業(yè)執(zhí)照上注明的設(shè)立日期作為企業(yè)經(jīng)營籌辦期的結(jié)束日。但實際上這種觀點在實際操作中并不合理。

(2)另一種界定方法是以試營業(yè)期作為籌建期的一般依據(jù)。認(rèn)為籌建期，是指從企業(yè)被批準(zhǔn)籌辦之日起至進行生產(chǎn)經(jīng)營之日止的時間段，這種界定方法比較科學(xué)，遵循了所規(guī)定的法定原則，符合相應(yīng)法律法規(guī)的要求，提高了企業(yè)經(jīng)營活動的合法性。但是也存在著一些不足之處，這會加大對試運行企業(yè)的界定工作難度，難以對試營企業(yè)進行更加精確界定，導(dǎo)致理論和實踐難以實現(xiàn)有機結(jié)合。

(3)還有以企業(yè)對外經(jīng)營活動開始作為籌建期的稅收認(rèn)定方法。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營之前進行籌辦活動期間發(fā)生籌辦費用支出，不得計算為當(dāng)期的虧損，應(yīng)按照國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知，這種觀點存在的不足在于，主管稅務(wù)機關(guān)很難判斷或取得判斷的證據(jù)證明企業(yè)固定資產(chǎn)和流動資本的已經(jīng)實際運營。

(二)企業(yè)籌建期稅法認(rèn)定的意識薄弱

企業(yè)的企業(yè)籌建期稅法認(rèn)定對于企業(yè)整體的發(fā)展有著重要的意義，但很少有企業(yè)的管理層真正意識到行政內(nèi)部控制對于企業(yè)財務(wù)管理重要性。因此大多企業(yè)采取可有可無的態(tài)度，在主觀上妨礙了企業(yè)建立健全的企業(yè)籌建期稅法認(rèn)定制度。要想企業(yè)企業(yè)籌建期稅法認(rèn)定能夠在企業(yè)應(yīng)用中發(fā)揮良好的作用,企業(yè)就要要具有重視內(nèi)部控制制度的管理理念,尤其是對于管理者來說。管理者需要明確企業(yè)籌建期稅法認(rèn)定制度對企業(yè)經(jīng)營管理的促進作用,明確企業(yè)企業(yè)籌建期稅法認(rèn)定規(guī)范應(yīng)有的內(nèi)涵與外延的同時,重視企業(yè)企業(yè)籌建期稅法認(rèn)定制度在企業(yè)管理中的應(yīng)用。

(三)缺乏科學(xué)系統(tǒng)的評價體系

現(xiàn)階段，企業(yè)籌建期稅法認(rèn)定在內(nèi)的內(nèi)部控制評價和考核并不是全國統(tǒng)一的審計行為，而是個單位部門零碎的局部行為。缺乏一套制約和規(guī)范評價行為過程的指標(biāo)和科學(xué)有效的方法。難以形成統(tǒng)一的財政支出績效評價標(biāo)準(zhǔn)，制約了績效審計評價體系的建立進程。只有把制定統(tǒng)一的評判指標(biāo)，才能體現(xiàn)審計的公平性。科學(xué)的評價方法是審計評價的理性衡量工具，有了工具才能進行審計評價行為，只有具體問題具體分析，才能把財政績效審計結(jié)構(gòu)評價這根繩子理順。。因而目前的審計評價結(jié)果一是沒有確切的法律依據(jù)，程序比較混亂；二是審計評價結(jié)果無法為公眾廣泛認(rèn)同；三是對下一階段的財政投入沒有起到有效的參考價值。

三、對籌建期稅法規(guī)范的建議

目前，我國稅法對企業(yè)的籌建期沒有給予一個明確的定義，這就直接加大了企業(yè)在辦理繳稅納稅業(yè)務(wù)時面臨較大的困難和阻礙，同時也對基層稅務(wù)機關(guān)的日常工作帶來不便，加大了稅務(wù)機關(guān)進行稅收管理的難度。企業(yè)由于要購置價值高昂的機器設(shè)備和生產(chǎn)性物資，而且籌建期沒有較為明確的定義，這直接使得企業(yè)在進行進項稅額抵扣時的工作難度提高，工作量加大，給企業(yè)帶來不必要的交易成本和管理成本，同時也提高了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險，給企業(yè)帶來潛在的經(jīng)濟效益的損失。因此，國家稅務(wù)總局應(yīng)該盡快出臺規(guī)范性文件，統(tǒng)一明確企業(yè)籌建期的稅收管理規(guī)定,比如:

(1)商業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)：以取得第一筆收入的時間作為籌建期籌建期日期節(jié)點。

(2)第二產(chǎn)業(yè)：比如建筑業(yè)及工業(yè)可以以開始?xì)w集生產(chǎn)成本的時間作為籌建期時期節(jié)點。

(3)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)：項目工程開始動工建設(shè)日起，即為開始生產(chǎn)經(jīng)營之日，不考慮相關(guān)證件，比如國有土地使用證、工程建設(shè)規(guī)劃許可證及其他法定證件。

四、結(jié)束語

由于目前我國稅法對企業(yè)籌建期的定義尚未明確，企業(yè)在辦理涉稅業(yè)務(wù)和基層稅務(wù)機關(guān)日常稅收管理帶來諸多困難。國家要積極出臺相應(yīng)的政策，建立健全完善的稅法體系，從而減少企業(yè)不必要的損失，以便為企業(yè)的長遠發(fā)展提供相應(yīng)的法律支持。

[1]中國注冊會計師協(xié)會.稅法[M].北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社,2011

[2]全國注冊稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試教材編寫組編.稅務(wù)代理實務(wù)[M].北京:中國稅務(wù)出版社,2012

[3]《企業(yè)稅收制度》研究組.《企業(yè)稅收認(rèn)定制度》及講解[M].大連:東北財經(jīng)大學(xué)出版社,2001