市政施工企業如何面對“營改增”帶來的機遇與挑戰

山東華圣瑞德市政工程有限公司 孫秀倩

“營改增”對于企業的發展來說相當的有意義，它從體制上解決了營業稅稅制下重復征稅問題，有利于減輕企業稅負，降低企業經營成本，提高企業利潤率，從而達到穩定經濟增長的目的。在2011年，我國便逐步開始了“營改增”計劃，自交通運輸業與服務業始，逐漸推進到鐵路運輸、郵政以及電信業務，改革成果顯著。2015年3月初，政府更是明確表示：“力爭在2015年完成“營改增”目標”，可見，建筑行業的“營改增”勢在必行，相較于其他行業，建筑業的業務活動較為繁雜、利潤微薄，此次改革給行業各方面帶來機遇的同時，也是一種挑戰。

增值稅作為可抵扣的價外稅，只針對每一環節增值的部分進行征稅，從理論上說來會減輕企業的稅收負擔，然而就目前建筑行業的現狀來說，驀然從征收營業稅改為增值稅，將會使行業內部的經營、稅收以及利潤等方面面臨巨大的挑戰。市政施工企業作為建筑行業的一員，具有業務形態更為復雜、涉及利益調整面更廣等特質，面對改革的趨勢，企業務必認真分析“營改增”中所涉及的各方面問題，以便調整戰略，抓住機遇，用最快的速度適應未來的改革之路。只有如此，才能在未來激烈的角逐中贏得一席之地。

一、市政施工企業在“營改增”中面臨的挑戰

(一)對市政施工企業盈利水平的挑戰

增值稅與營業稅在計算與征收上具有明顯的差別，從理論上看，增值稅的減稅主要體現在進項稅的抵扣上，只會對當前環節的增值部分進行征稅，與營業稅全額計征的方法不同。當下市政施工企業的進項稅抵扣來源主要來自于材料與固定資產的采購，由于施工企業所使用的物資范圍十分廣泛，很多砂石、磚瓦等材料都實行就地采購，供應商中免不了不少小規模納稅人甚至個體戶，這部分供應商自然無法提供規范的增值稅發票，造成部分材料采購無法進行進項稅抵扣，而針對固定資產的采購，涉及增值稅可抵扣無疑會降低企業稅收負擔，但是抵扣范圍很大程度上取決于企業自身的發展情況以及涉及的項目是否需要采購大量固定資產；其次，在市政施工企業的成本中，勞務成本占有很大的比重，由于勞務成本尚未納入增值稅抵扣鏈條，這部分的賦稅難以轉嫁，變相地增加了企業的稅賦負擔。

此外，作為價外稅，增值稅需要與收入進行價稅分離，在實際情況中，由于施工合同早已簽訂，如果在原有的價款上進行價稅分離，由施工企業承擔銷項稅無疑會進一步削弱利潤，如果施工企業擬將銷項稅轉嫁下游，成功與否以及轉嫁力度取決于施工企業的議價能力，在現有的產業關系中，市政施工企業明顯是較為弱勢的一方，因而議價能力較弱，可能使利潤進一步的縮小。

(二)對市政施工企業現金流量的挑戰

根據增值稅抵扣規則，企業需要先支付進項稅，然后在進行銷項稅的計算時予以扣除，這就意味著在實行征收增值稅之后，市政施工企業購買的種種材料物資時需要在支付價款之余繳納增值稅，而施工企業的建設項目往往周期較長，銷項稅的繳納與進項稅的支付有一個明顯的時間差，這無疑會占用施工企業的部分資金，加大現金流量的支出，而在鏈條的另一端，銷項稅額的發生有明顯的滯后性，實際情況是，工程款大都是分期轉入，且拖延工程款的情況并不罕見，納稅義務的發生又不以款項的收到為必要條件，營改增政策要求在施工單位開具發票之時，對工程計價進行檢查，結合施工進度確定應繳納的稅款，因而即使尚未收到工程進度款，施工企業也不得拖欠稅款，在受到工程進度款拖欠的情況下仍需要墊付增值稅，會進一步加大市政施工企業的現金流量壓力。

(三)對市政施工企業財務管理的挑戰

“營改增”之后，市政施工企業財務管理方面也會面臨諸多改變。首先，稅種的改征直接影響稅費的賬務處理，征收營業稅時，計算方法較為簡單，且核算科目只涉及營業稅金及附加，而進行增值稅的核算及賬務處理則要在“應交增值稅”下設置多個明細賬，包括進項稅額轉出、減免稅額等，賬務處理更加復雜，也需要財務人員進一步提高專業素養；其次，由于增值稅的抵扣需要稅務機關進行認證，過去那種粗放式的管理方式明顯不適應，因而為了保證抵扣的順利進行，市政施工企業必須重視發票的管理，尤其是對于分支機構或者涉及項目較多的市政施工企業來說，不重視發票的管理會為企業帶來直接損失；最后，鑒于企業過去材料采購途徑多樣化，征收增值稅后，供應商的納稅人身份以及資質將會成為一個考慮因素，如果企業過多的采購來自于非一般納稅人，那么勢必無法獲得盡可能多的進行稅額，因而“營改增”之后，市政施工企業不得不審視供應商管理問題。

二、市政施工企業如何應對“營改增”帶來的挑戰

(一)合理進行稅務籌劃，降低稅賦，提高盈利水平

“營改增”的改革既是挑戰也是機遇，市政施工企業首要便是認真對比營業稅與增值稅的區別，恰當進行稅務籌劃以降低企業整體稅收負擔，例如，市政施工企業可以根據自身實際情況選擇成為一般納稅人還是小規模納稅人，如果企業確定可以取得足夠的進項稅額，那么選擇成為一般納稅人可以降低整體負擔，如果企業經過計算分析后認為自小規模納稅人處進行物資采購可以降低成本，那么小規模納稅人的身份于企業更為有益，使用稅率更低的征收率進行增值稅的計算、繳納將更好地減少稅收負擔；其次，針對企業成本占比較重的勞務成本，由于無法進行稅賦的轉嫁，可以結合實際情況，在合法的情況下選擇勞務分包或者專業分包，以減少承擔勞務成本對應的增值稅；最后，鑒于增值稅屬于價外稅，為降低增值稅對收入水平的影響，市政施工企業在施行“營改增”之后簽訂的建筑合同要單獨明確增值稅銷項稅的金額，而針對“營改增”之前簽訂的合同，企業需要關注相關部門是否有專門的實施細則解決這一問題，與此同時，市政施工企業可以與建設方積極進行協商，盡可能地完成銷項稅的轉嫁，減少自行承擔的部分。

(二)加強現金流量的管理，增強對資金的預算管理力度

“營改增”的施行會對市政施工企業的現金流量帶來一定影響，企業在經營活動中的資金壓力可能會加大，針對這個問題，企業可以考慮進行全面預算管理，特別將資金的預算管理放在重要地位。在項目實施前，企業需要根據以往的經驗，認真分析各個時間段、各個部門的資金需求，編制詳細的資金預算，在項目實施的過程中加強預算的執行力度，對資金的使用和流向進行監管，同時，企業也可以考慮將資金預算管理的執行與績效考核相聯系，進一步確保預算編制的準確性以及執行的力度；其次，增值稅義務的發生與工程款等應收款項的收到往往進度不一，為了減少企業墊付的銷項稅款，可以在加強對應收款項的控制，例如，在項目開始前，對建設單位的資質、財務狀況、信用情況等有一定的了解，必要的情況下可以要求單位提供一定的擔保，在項目實施過程加強應收賬款可收回性的分析，同時，企業可以加強與建設方的聯系，加大催收的力度，為了保證盡快收到款項，企業還可以考慮制定完善信用政策和收款政策。

(三)提高企業財務管理水平，強化對材料采購及成本等運營環節的監督管理

“營改增”對企業的財務管理提出諸多新要求，為了適應這一趨勢，市政施工企業必須著手提高自身財務管理水平。首先，增值稅的賬務處理難度要高于營業稅，因而企業需要在稅費的賬務處理上予以足夠的重視，根據自身情況按照相關的稅法規定進行科目的設置，及時進行稅費的計提和繳納，為保證這一點，企業就需要重視提高財務人員的專業素養，不僅要對“營改增”及相關政策有一定的了解，而且需要熟悉增值稅繳納的各個環節，因而招聘合格的財務人員十分必要，而且在其后的經營活動中，企業還應根據需要對財務人員進行專業培訓；其次，鑒于市政施工企業的經營活動大多較為復雜且周期長，財務監管的難度較一般企業更高，對材料采購、成本等進行監督對企業了解經營情況十分必要，這也是企業準確繳納稅款的基礎，因而企業應重視內部控制制度建設，加強監管水平，包括材料價款是否合理，進項稅是否支付，勞務成本開銷是否準確等等；此外，增值稅的抵扣和發票的開具都有嚴格要求，因而“營改增”之后，市政施工企業必須重視增值稅發票的管理，對于獲得的增值稅發票進行甄別，及時到稅務機關進行抵扣認證，而對企業自身的增值稅發票則要妥善進行保管，最好由專人進行登記；最后，企業要獲得足夠多的進項稅額，就必須加強供應商管理，對供應商的資質進行篩選，盡可能從能夠開具增值稅發票的大企業進行物資的采購，同時對固定資產、辦公用品等物資的采購進行規劃，避免零星、就地采購，這樣在獲取更多進項稅的同時也可以享受規模采購的優勢，為保證進行稅發票的穩定獲得，企業還可以考慮與遴選出來的上游供應商簽訂長期協議。

三、結束語

2015年是“營改增”的關鍵之年，緊跟其他行業的稅制改革步伐，建筑業的“營改增”已是弦上之箭，必須引而發之。作為市政施工企業的管理者，要把“營改增”視為企業深化改革的必由之路，視為規范和提高自身管理水平的難得機遇，深刻學習領會這項重大改革的精神實質，全面分析并準確把握自身企業的改革思路，制定符合“營改增”要求的改革措施，盡快地納入“營改增”的運營軌道，促進市政施工企業的可持續健康發展。

[1]王宏.營改增對建筑施工企業的影響及應對思考[J].企業改革與管理,2014

[2]陳兵華.營改增對建筑施工企業的影響及應對策略[J].財會研究,2014