財稅體制改革中的個人所得稅改革研究

摘要:財稅體制改革的頂層設計方案已經確立，深化稅收制度改革是主要的改革任務之一，其中，個人所得稅也將面臨新的改革。我國的個人所得稅在實際征收中，既取得了較大增速，為國家財政收入發揮了重要作用，但是，也存在納稅主體精準度不高，調節高收入、緩解社會收入分配不公的功能發揮不明顯的不足。本文對個稅征收進行了研究，提出了一些具體操作中可以解決上述問題的辦法，推動個人所得稅改革的進步。

在新一輪財稅體制改革中，《深化財稅體制改革總體方案》2014年6月獲得中共中央政治局會議審議通過，提出和構建了財稅體制改革的頂層設計方案。2016年基本完成重點工作和任務，2020年基本建立現代財政制度。

在深化財稅體制改革總體方案中，深化稅收制度改革是主要的三個改革任務之一。提出了明確的要求，包括：優化稅制結構、完善稅收功能、穩定宏觀稅負、推進依法治稅，建立有利于科學發展、社會公平、市場統一的稅收制度體系，充分發揮稅收籌集財政收入、調節分配、促進結構優化的職能作用。關于稅收改革任務的排序，改革序列被確定為增值稅、消費稅、資源稅、環保稅、房地產稅、個人所得稅。

根據個人所得稅法，個人所得稅分11類，分別是工資、薪金所得；個體工商戶的生產、經營所得；對企事業單位的承包經營、承租經營所得；勞務報酬所得；稿酬所得；特許權使用費所得；利息、股息、紅利所得；財產租賃所得；財產轉讓所得；偶然所得；經國務院財政部門確定征稅的其他所得。

個人所得稅目前已成為國內稅收中的第六大稅種，根據財政部發布的2014年財政收支情況，可知我國2014年一般公共財政收入中的稅收收入119158億元，同比增長7.8%，個人所得稅收入為7377億元，與2013年個人所得稅收入6531億元相比，同比增長12.9%，個稅增速超過全部稅收收入的增長速度。個人所得稅在部分地區甚至成為地方財政收入的主要來源，在國家財政收入層面發揮了重要作用。

個人所得稅本是作為調節高收入、緩解社會收入分配不公的矛盾而開征的一個稅種。然而，隨著經濟和社會的發展，個稅的實際征收中也存在了一些具有爭議的問題。在我國個人所得稅的實際征收中，出現了作為征稅方的稅務機關和納稅人之間均不滿意的局面 【2】。稅務機關抱怨，個人所得稅，就是個人上述11類全部收入總和應當繳納的稅款，而實際上個稅應收的部分沒有能夠足額征收，存在個人所得收入少報，漏報的情況，納稅人的繳費自覺性和誠信程度不高。而工薪階層的納稅人則認為，目前，個稅70%來自工資薪金所得，也就意味著個人所得稅的支撐是工薪階層，工薪階層成了實際的納稅主體，出現了“逆向調節”的現象。

因此，個稅的改革主要是兩個方面的內容。一是如何確保法律規定下的足額征收，是從稅務機關征收的角度出發來解決足額收稅的問題；二是如何合理有效的合法減稅，是從納稅人的角度出發來解決交稅的問題。收稅和交稅，首先是一致的，因為依法交稅是每個公民應盡的責任。但是，實際操作中，也會有矛盾，因為存在征收的難易程度和征收成本的問題，所以必須明確主次和先后的問題，征收的難易和征收的公平，不是一回事。本文認為，以個稅為例，首先要明確個人所得稅是作為調節高收入、緩解社會收入分配不公的矛盾而開征的一個稅種，因此，從這一角度出發所進行的改革，提出的具體的征收辦法，如果是有利于這一宗旨的，即便給稅務機關帶來征收難度上的增加，也是政府必須面對，花大力氣研究解決的問題，提高政府服務水平本來就是政府的應有之義，而不能以征收難度增加而不為。征收成本的增加，相對于社會公平，在一定的數量級以內，也是可以包容的問題。

本文研究的出發點，是從中低收入者的角度，來研究個稅改革的具體內容，達到緩解當前社會收入分配不公，縮小日益懸殊的富貧差距問題。

一、改革個稅的傳統的直接而簡易的辦法

繼續上調個人所得稅的起征點，目前的標準是3500元，隨著物價的上漲以及勞動力成本的增加，普通勞動者的月薪收入，從貨幣數量角度，每年都會有較大幅度的上升，而實際的購買力并沒有顯著的增加。需要繼續上調個人所得稅的起征點，直接減輕中低收入者的負擔。

繼續下調個人所得稅稅率，目前個人所得稅稅率太高。目前個稅主要是采取分類征收的辦法，同時根據不同的收入，實施不同的累進稅率，7級超額累進個人所得稅稅率為3%至45%。

對于將個稅征收改為單一稅率（例如在香港，個稅采取單一稅率，按15%征收），存在不同的爭議，本文也不贊成此種做法，改為單一稅率后，將會引發更大的納稅不公平。

二、改革個稅的可以考慮一些的較為復雜的辦法

一是準確定位個稅的實際的納稅主體，發揮個稅調節收入分配的初衷。

二是個稅采用按年征收。現行的個稅征收，沒有考慮納稅人一年總的所得。隨著我國經濟的發展，用工形式及勞動所得也呈現多樣化，比如某人在某一項所得賺了，在另一個個人所得虧了，不能相互抵扣；或者有的勞動者，每個月的收入并不均衡，存在很大的波動，有些月份收入非常低，而年底或者考核月度的時候非常高，按月征收，只見山峰不見山谷，對這一類型的勞動者非常不公平。貧富差距，體現的是整體收入，而不是單月的收入。相對應的，作為調節收入分配的稅種，應當盡可能從長期和整體收入的角度來度量。

三是采用家庭申報制。個人所得稅家庭申報（又稱家庭稅制）是以家庭代替個人作為納稅單位，即在申報個人所得稅時以家庭中夫妻雙方共同所得進行聯合申報納稅的制度。具有體現社會公平、體現夫妻財產共有性、縮小家庭貧富差距等優勢。

采用家庭申報制的難點在于，操作難度大，稅務征管工作面臨挑戰，和短期內不易實現等問題。尤其是以家庭為單位的收入申報，受到當前信息系統的不完善，以及誠信程度不高的制約，以家庭為單位收稅，目前看來，還有較大的困難。

對于采用家庭申報制，本文提出一些新的做法，可供借鑒。也就是將家庭申報制，轉化為按個人收繳稅款，按家庭申報退稅，先收后退的原則。按家庭申報收入，目前存在困難，可能會導致稅收收入的流失，因此，可不急于推出按家庭申報收入；但是，合理合法的該減免的稅負，仍然是可以減免的。國家稅務收入的流失，和納稅人應當享受的稅負減免，兩者不是一回事，可以分開進行改革，相對獨立的操作，達到到一定的程度后再合并。

在稅款的征收方面，如果采用家庭申報收入，則難以監管。可以按照現有的納稅模式，即按照家庭中的每個人的收入所得，各自按月預征收，仍然可以采用勞動者所在單位代扣代繳的方式。也就是保持現有的征收模式不變，先將稅款預征收上來。

稅務機關與相關的部門協同，根據納稅人的申報，做好家庭構成的認定工作，每一個家庭設立唯一的一個家庭稅號，全國范圍聯網通用。

建立規范和清晰的可以以家庭為單位的減免項目的認定標準，如贍養老人支出、子女教育支出、住房按揭貸款利息支出等，納稅人應當以何種規范進行材料的收集和佐證，相應的減免的標準，都清晰而具體的列出每一個可以操作的單項。在這一方面，可以參照開展的較為成功的各地方“積分入學或入戶”等的操作流程。在一些地方，流動務工人員的子女需要取得公辦學校的學位，就必須取得一定的積分，積分過程中，哪些項目可以積分，能積多少分，提供哪些材料方為有效，到哪個部門核實，以及在哪里查詢核實后的結果及個人的積分情況，都有非常完善的做法，可資借鑒。

建立全國聯網的家庭申報退稅網絡平臺，做到信息的共享，公正，透明，及時，便捷等；公布辦理申報家庭退稅的時間段，由納稅人按照每個家庭一個稅號，根據家庭情況，對照標準，在規定的截止日期內，按年度申報減稅。在實施減稅的過程中，可以采用標準扣減和分項扣減。標準扣減，就是根據每個家庭的子女數量，贍養老人等固定結構，給予固定的退稅，不需要納稅人每年反復申報；分項扣減，就是納稅人根據減稅規定，每年分項自行提供相應材料。稅務機關核實以后，給予退稅。沒有申報，則沒有減稅。此舉，調動了納稅人的積極性，可以主動配合稅務機關的相關工作。

加大家庭申報退稅的同時，加大家庭退稅申報材料的檢查和處罰力度，對于弄虛作假的申報材料，加大處罰力度。

三、結束語

個人所得稅改革，牽涉到千千萬萬的勞動者和納稅人，是一項覆蓋面廣的巨大工程，做好這項工作，取得個人所得稅改革的成功，需要在諸多方面進行突破，如相關部門要加速構建個稅改革的征管配套條件，需要良好的信息化基礎作為保障。稅務機關要加強與民政部門、金融機構以及新聞出版部門等第三方的信息共享，以便核實數據的真實和完整等。改革中存在了一定的困難，本文提出了個稅改革的解決辦法，促進家庭申報的征稅方式，使我國的個稅稅收負擔更加公平、合理，使得個稅設立的公平和分配功能得到充分體現，為建立和諧和可持續的社會發展提供有力導向。