淺談績效審計的特點和技巧

摘要:近年我國逐步開展了績效審計的理論研究和實務探索，筆者認為，要做好績效審計，首先應把握準確績效審計的特點，同時注意審計過程中的一些技巧。

近年來，我國逐步開展了績效審計的理論研究和實務探索，也不斷借鑒英美等發達國家的典型案例。筆者認為，要做好績效審計，首先應把握準確績效審計的特點，同時注意審計過程中的一些技巧。

一、績效審計的特點

(一)評價標準非常靈活

績效審計的評價標準都存在很大的靈活性。首先，不同國家、不同地區的政策和環境會有差異；其次，被審計對象也千差萬別，衡量的標準不一定相同，這就需要審計人員事先與被審計單位充分溝通，尋求一種與被審計單位不存在重大分歧的評價標準；再有，不少評價標準是難以量化的，自然就存在很大的靈活性。因此績效審計是沒有一套放之四海而皆準的評價標準的，甚至連評價指標體系的邏輯和結構也不是硬性規定的，評價標準在很大程度上依賴于審計人員的專業知識和經驗。

(二)審計結論側重建設性

績效審計與財務審計、合規性審計不同，不側重于監督查找違法違規問題，而是更強調評價職能，以促進改善為主要目標。對實際職責履行情況和效益實現情況的評價，是為了找出實際情況與理想狀態的差距，分析其中影響的因素，從而對尚未完善的地方提出改進建議。績效審計一般不作出審計決定，審計結論的強制程度較低，提出的建議也不一定是非常具體的措施，可以是方向性的建議，供被審計單位和相關部門采納。

(三)審計涉及范圍非常寬廣

績效審計涉及的內容非常寬泛，僅以環境績效審計為例，則包括環境政策執行、資源利用、環境治理、環境資金、環境管理活動等等，對效益的評價不僅包括經濟效益，還包括環境效益、社會效益。例如，對一個有害廢物處置中心建設項目的績效評價，不僅涉及廠房建設和設備購置，還涉及有害廢物在城市的運輸、有害廢物堆放對空氣的影響、在下雨天對附近河流水質的影響、有害廢物處理工作人員的健康安全、周邊居民對此建設的意見等，需要運用發散思維去觀察和分析。

(四)部分評價比較困難

績效評價中的一些事項涉及范圍廣，表現形式也多種多樣，而且內在的因果關系往往特別復雜，難以進行定向的判斷和評價。例如污水處理項目中關于附近河段水質改善情況的評價，假如水質改善了，是否就能歸功于本項目的效果？還是附近其他環境治理項目起到了更重要的作用？假如水質沒有得到改善，是否就代表這個項目實施得不成功？會不會存在雖然本污水處理項目實施成功，但此河段受到了其他人為污染的情況？所以，要對類似的問題進行客觀、恰當的評價不是一件容易的事，必須仔細、多方面去分析。

二、績效審計過程中應注意的技巧

(一)評價指標設置要考慮實際情況

構建評價指標體系的過程中，要注意避免設置了無效或不適用的指標。

一是要調查準備工作要充分，需要對每一個評價指標作出初步判斷，評價這些指標所需的信息能否在審計過程中取得。例如，經濟性評價方面，有些項目會考慮設置一個“財務費用節約率”指標，將項目批復的財務費用概算金額與項目實際財務費用金額對比以判斷是否實現節約。但若在某些項目的調查了解過程中發現，項目的批復預算中沒有單獨列出財務費用預算，即沒有了對比的標準，則不能采用這個評價指標。

二是要與中國國情相結合，不要照抄外國的一些指標。例如有些審計組在經濟性評價指標中，設置了“工程結算或決算審減率”指標。這個指標在國外使用是可以得到客觀評價結果的，審減率越高表示節約越大，得分就越高。但是放在我國國情中，就水土不服了，我國絕大部分工程建設項目都存在工程造價申報金額虛高的情況，假如施工單位越不老實，申報金額越虛高，審減率就越大，從而得出的經濟性評分就越高，但這并不是真正實現了節約，所以設置這個指標會致使審計組不能客觀評價項目的經濟性。

(二)巧用問卷調查法

調查問卷可以向特定對象或不特定對象發放，從而獲得周邊相關利益者的感受和看法，這樣不僅可以了解到相關人群對項目的滿意程度，有時還可以給審計人員帶來更多的視角或靈感。調查問卷應注意標準化，對同一類型對象的問卷內容應該統一，才能有效統計結果。問卷的問題應以客觀選擇題為主，設置代表不同程度的選擇答案，要求被調查者作出具體、明確的選擇；在問卷最后設置一道開放式問題，讓有想法的被調查者有機會表達更多見解。發放的調查問卷應注意要批量化，達到一定數量的結果才具有代表性，確保充分回收，才能保證調查質量。

(三)注意綜合分析，多角度取證

由于績效審計涉及范圍非常寬廣，應注意從多角度出發進行綜合分析。例如，對某污水處理項目中“水質改善程度”指標的評價，可同時采取審閱法、實地調研、聘請專家測評、問卷調查以及比較分析等方法。第一，通過審閱項目資料，了解新建污水廠的污水處理能力，與往年的城市污水處理能力比較。第二，到污水處理廠排水口所在流域觀察水質狀況和周邊環境，了解上游是否有印刷、制衣和電子等排污較嚴重的企業，是否存在偷排情況。第三，到污水處理廠調閱污水處理監測設備的數據，對實時數據和歷史數據進行對比分析。第四，聘請環境監測專員，抽查斷面的水質監測數據，進行統計分析。第五，對流域周邊群眾、企業員工進行問卷調查，統計問卷數據。

經過上述步驟，審計人員應綜合分析污水廠處理能力、污水各主要物質含量、不同河段的水質等級、歷史數據與現時數據、周邊群眾對水質情況的意見等情況；同時考慮影響水質的各種因素，不僅受該污水處理項目成效的影響，也受河流上游企業性質和排污情況的影響，甚至與區域相關部門的管理水平有關。

(四)作評價時應擺脫傳統的糾錯思維

績效審計與傳統財務收支統計的最大區別就是，側重于對項目實現的績效進行評價，現狀是什么水平，與理想狀態還有多少距離，而不是側重于揭露違規問題。審計人員應跳出傳統審計思維，在對現狀作出客觀評價的同時指出能夠改進的地方，提出的審計建議要注意有前瞻性、全面性。