淺議醫療衛生機構固定資產審計及管理

摘要:本文對資產審計中發現的問題進行探討，研究醫院固定資產管理經驗，提出完善資產管理的措施和方法。

固定資產是指醫院持有的預計使用年限在1年以上（不含1年），單位價值在規定標準以上、在使用過程中基本保持原有物質形態的有形資產。是醫院開展醫療業務活動所必須的財產物資，包括房屋建筑物、專用設備、一般設備和其他固定資產等。由于固定資產在醫院資產中一般占較大的比例，一般在65%以上。固定資產的安全、完整、準確對醫院的經營管理影響較大，它的增減變動及計價都將涉及到財務收支方面，所以固定資產審計也是內部審計的一項重要審計內容。

一、醫院固定資產審計的內容及方法

(一)審查醫院的固定資產內控制度及管理制度

了解醫院對固定資產的內部控制制度，這是確定醫院固定資產運行管理和準確計價的基礎。固定資產的內部控制制度貫穿于醫院的購建計劃編制與審批、采購方式的確定、驗收取得與款項支付、出庫、保管使用、設備維護與檢查、盤點清查、處置申請與審批等各個環節，醫院應當根據實際情況，依據醫院財務制度，經過討論制定出一套相互牽制、稽核、驗證的內部監控制度，加強制約和監督。通過對固定資產內部控制制度的檢查與評價，一方面可以了解被審單位固定資產內部控制制度是否健全有效，另一方面能確定固定資產審計的重點，一般而言，內部控制制度薄弱環節，問題較多，應列作審計的重點。

為了確定被審計單位固定資產內部控制是否健全有效，審計人員可通過觀察、詢問、查閱歷史會計資料等多種方式來加以了解和調查，其范圍包括醫院的購置計劃及申請批復、購置方式、驗收、領用、保管維修、清查盤點及處置審批等環節。經過了解，結合自己的專業判斷及財務管理制度，對醫院的固定資產內部控制進行分析，初步評價固定資產的管理及控制風險，發現和糾正管理中存在的漏洞，保證國有資產的安全性，完整性。

(二)審查固定資產范圍及計價的正確性

固定資產范圍的確定及計價正確與否，直接影響資產負債表固定資產項目期末余額的真實性。因此，做好固定資產的確認及計價方面的審查工作，是固定資產審計的重要內容。對于固定資產確認審計，主要是查看固定資產臺賬，計價的審查應查看資產購置時的原始合同及票據。審計工作并不是對被審單位經濟業務的會計核算的重復，審計人員不應受單位的會計處理方法的干擾，應當獨立按照會計制度的要求進行確認和計價。應審查增加的固定資產的價值是否達到標準價值，未達到價值標準的大批同類、使用期限超過1年的資產是否計入固定資產管理。審查增加的固定資產是否包含相關的稅費；無償取得的資產是否按規定計價入賬。審查在建工程項日計價是否準確，是否完整，轉出固定資產價值時是否全面完整的反映；以保證資產價值的準確性，不得多計，也不得漏計。

(三)審查固定資產的清查盤點及處置程序

固定資產應當采取定期全面盤點，1年至少盤點一次。目前醫院固定資產尚未采取電子化管理，因此資產的盤點均為手工盤點核對，工作量較大、較為繁瑣。審計人員在審計過程中，查看被審單位的固定資產盤點資料是否齊全，盤點金額與數量核對是否準確，盤盈盤虧是否按規定進行報批，是否及時進行賬務處理。審查人員應核對總賬、明細賬、卡片賬是否一致，還應當實施對固定資產進行抽查實存，以獲取當期固定資產賬實是否一致的充分、適當的審計證據。抽查品種可以選擇易流失的資產及公共區域的資產，以檢查單位資產保管是否全面到位。

二、存在問題及對策

醫院的固定資產的內控制度比較簡單、不夠規范、不夠完整，醫院不能嚴格按照內控制度來執行固定資產等方面的管理，比如，出庫手續不完備、三賬一卡制度不完善、使用部門保管不善，調換損壞維修無記錄，易造成資產流失。

價值較低，使用期限較長的大批同類資產的界定較為困難，有單位未列入資產管理。比如，大批辦公桌椅、被褥類，醫院制度規定可列入資產管理，但現實工作中，該類資產管理較為繁瑣、困難，易損壞易流失。

資產金額及數量核對工作不準確、不及時，盤盈盤虧處理不及時，報批程序不完善。

對策：一是加強領導對財務管理意識，強化固定資產內控制度執行力度：二是加強財務人員專業知識培養，制定嚴謹完善的內控制度；三十加強資產的使用部門及人員財產保護意識及責任意識。

三、醫院固定資產管理的審計建議

通過對醫院固定資產的審計，發現了一些醫院資產管理上的欠缺與問題，結合醫院財務管理和內控制度，提出幾點建議。

(一)建立固定資產管理控制制度，做到有章可循

建立健全固定資產管理控制制度和崗位責任制,明確相關部門和崗位的職責、權限，確保購建計劃編制與審批、驗收取得與款項支付、處置申請與審批、審批與執行、執行與相關會計記錄等不相容業務相互分離，合理設置崗位，加強制約和監督。

根據國家有關規定和本單位實際情況，制定固定資產管理實施細則。保證資產從購建計劃到使用到處置等各個環節均有規范科學的制度可循。

(二)強化資產管理制度的落實

單位領導要有較強的財務管理意識、嚴格執行固定資產內控制度。

財務管理人員要有較高的專業技術水平和較強的執行管理能力，制定出規范、科學、可行的固定資產管理控制制度，有章可循，并將制度行之有效的推行到實際管理工作中，按章辦事，正確指導和處理資產管理中存在問題。財務人員還要加強專業知識的學習與運用，完善會計部門在資產管理中各個環節中的職能：完善出入庫手續、完善三賬一卡制度、完善盤點核對制度、完善資產核算準確、及時、完整。

資產使用部門和人員要遵照制度，做好本崗位應當履行的資產管理責任。從而保證資產管理的全面到位。

(三)采用計算機現代化信息系統，化繁為簡，化難為易

目前大部分醫院只啟用了資產財務核算方面的單項軟件，相應的減少了分類匯總方面的工作量，未使用綜合型的固定資產管理軟件，資產的卡片管理、內部調撥、維修記錄、盤點核對、處置審批等各個環節的管理還處在手工操作流程，還有待完善。