風險導向下經濟責任審計研究

摘要:經濟責任審計是圍繞領導干部的監(jiān)督工作而實施的一項審計，為了避免傳統(tǒng)經濟責任審計方式的片面性，而開展風險導向審計可以從風險識別及評估上，全面而客觀的披露審計對象，為推進內控提供了新的方法。

傳統(tǒng)經濟責任審計是基于賬項審計和制度審計，在審計工作中顯得不夠客觀和全面，特別是對審計對象履職情況的分析缺乏合理性。隨著經濟責任審計工作的推進，對于風險導向下經濟責任審計模式的應用，能夠從審計對象的風險識別和分析中，提升審計質量。為此，本文將從風險導向審計概述入手，從風險的識別及評估上，引入現代審計理念，促進經濟責任審計工作更具可操作性和合理性。

一、審計模式及風險導向審計概述

審計模式是基于審計對象，從審計資源的分配、程序的設計及審計證據的收集上來形成審計結論的過程。對于審計模式的歸類，總的來看主要有賬項審計、制度審計、風險導向審計等。賬項審計是早期審計發(fā)展的基本形式，主要從企業(yè)財務現狀及經營實際，就其資產、收支等財務基礎數據進行核算其正確性。審計的重點是圍繞賬薄、憑證等內容展開。對于制度審計，主要是基于賬項審計，從企業(yè)的組織架構、經濟活動涉及的領域，以及日常賬務處理等內容進行，重點審查內控制度各環(huán)節(jié)的薄弱之處，以減小企業(yè)管理風險，形成完善的制度控制措施。風險導向審計是融入現代審計理念，從規(guī)避審計風險上提出的新模式。從風險上來看，既有固有風險、控制風險，又有檢查風險，這些風險評估需要從內控及各類風險識別中來確定。因此，風險導向審計注重對戰(zhàn)略的分析，并從企業(yè)的經營風險及舞弊風險中進行全面評估，以完善審計程序，實現審計目標。

二、經濟責任審計風險識別及評估

(一)經濟責任審計風險類型的劃分

從經濟責任審計實踐來看，對于不同審計對象其審計標準也不盡相同。責任風險的存在是普遍的，而對于責任風險的導向性，則需要從審計對象的履職環(huán)境，從全面的宏觀把握和分析中進行識別。總的來看，構成經濟責任審計風險的原因主要有：一是審計范圍不達標，對于現實審計工作，大多局限于財政、財務收支的真實性、合法性審計上，忽視了審計對象自身的經濟職責及履職情況；二是對審計評價缺乏相應的證據支撐，特別是對于審計對象的述職報告或總結材料，缺乏實證記錄，對于材料的梳理存在堆砌、繁瑣、空泛等問題，容易誘發(fā)以偏概全、生硬劃分的風險。對于上述風險的分析，在風險識別上應該著手：一是對財政收支情況的審查，特別是對于審計對象在經濟活動中的真實性；二是對于財務收支合法性進行確定；三是對于審計對象年度經濟指標的達成情況進行考核；四是審計對象是否按照法律規(guī)定來采取相應的對策，以符合經濟發(fā)展實際需要；五是在經濟決策中是否規(guī)范，嚴格執(zhí)行是否到位；六是內部控制制度是否完善，對于關鍵控制點的設置及執(zhí)行是否達標；七是相關內控人員資格及能力是否勝任；八是個人廉政工作是否存在不廉潔行為。

(二)經濟責任審計風險評估步驟

對于經濟責任審計工作的實施，需要從審計目標上來明確審計范圍和重點，并就審計程序及方法進行分析，以提升審計工作的針對性。在經濟責任審計風險評估中，需要遵循四個步驟：一是做好審計對象經濟活動的調查與梳理，切實深入到被審計單位，從具體的會議記錄、業(yè)務工作及人員結構中進行調查、走訪，以明確經濟責任審計的經濟背景、政治背景、政策背景等；二是對可能存在的風險類型進行列舉，如結合區(qū)域財政政策及要求，對所涉及到的經濟計劃、資產分配、債務結構、以及公共管理中的內控制度、業(yè)務流程、行業(yè)結構宏觀政策、資產處置、產權交易等工作進行列舉；三是風險識別，結合對各項風險的列舉，從中對照明確可能存在的風險；四是判斷風險程度，依據風險評估，從審計工作中進行責任劃分與評估，并就其風險程度進行判斷。

三、風險導向下經濟責任審計模式的構建

風險導向下經濟責任審計模式是建立在責任風險的識別上，并從重大錯報審計中進行評估，根據審計重點及審計流程來明確審計風險管理對策。

(一)重大錯報風險評估

對經濟責任審計工作實施前，需從審計調查中來進行背景分析，特別是對重大錯報風險的評估，要從被審計單位、被審計責任人上進行全面對比，凸顯重大錯報風險的導向作用。在審計過程中，對審計程序、審計重點及審計范圍需要進行風險評估，不斷優(yōu)化審計規(guī)劃，以完成對重大審計錯報風險的規(guī)避。

(二)經濟責任審計風險管理

對經濟責任審計中的風險防范，主要從審計對象的履職及權力運用中進行公開和透明。一是做好審計前期調查，廣泛收集各類意見和情況；二是做好審計宣傳，特別是對審計來意及要求進行明確；三是對審計工作進行公示，接受舉報和監(jiān)督，預防審計風險；四是強化審計組織管理，特別是對于審計人員及審計小組的關系的梳理，充分發(fā)揮各自的主動性，有效預防審計人員職業(yè)判斷偏差風險。對于審計中的風險回避問題，結合查出事項及超越審計職權范圍的問題，要移送相關機關或部門，并做好線索的保密。

四、結束語

經濟責任審計風險是客觀存在的，對于風險導向下審計模式的實施，原則上從降低審計風險入手，而要完全消除風險是不現實的。因此，在審計工作中，對于影響經濟責任審計工作的風險應該客觀對待，要強化審計主動意識，注重審計質量控制，特別是對審計制度及審計隊伍建設上要提升風險控制水平。因此，面對當前審計工作的挑戰(zhàn)，在風險導向審計工作中，要不斷探索新的經濟問題，拓寬審計思路，突破傳統(tǒng)賬項審計和制度審計的局限，促進經濟責任審計工作再上新的臺階。