基于財務報告舞弊揭示的存貨項目審計研究

摘要:財務報告舞弊問題在近些年來受到的關注越來越多，國內外接連發生的幾起財務舞弊大案都是我們眾所周知的。這不僅會影響到世界市場經濟的發展，也會對我國的國內市場造成一定的影響。據調查，在這些財務舞弊案中存貨項目往往是其使用的主要手段，本文會對虛假財務報告的現狀及如何在審計中辨別存貨舞弊的動機、機會和跡象進行分析。

財務報告是企業向社會展示自己經營情況、盈利狀況的主要財務報表，是企業對外反映自己某一時期內自己財務狀況、現金流量和取得利潤的文件，是讓社會了解一個企業真實經營情況的最主要數據。但是由于一些企業為了牟取暴利，而不惜對財務的報告進行舞弊作假，通過使用存貨項目的手段進行作案，極大阻礙了我國市場經濟的發展。存貨的種類較多種，我們常見的形式就表現在企業資產的負債，當然存貨也是一個企業資金運營的重要手段，由于存貨的流動性較強，所以相關監察部門很難對企業的財務報告進行有效的追查，最后只能不了了事。一般很難虛假的財務報告完全違背了這一原則，它呈現給信息使用者的是采用某種手段更改過或是扭曲過的財務報告，嚴重影響了信息使用者的投資決策，給企業帶來嚴重的經濟損失。所以，針對上述的的原因本文主要是對從業的會計師如何解決財務報告舞弊這一比較棘手的問題進行深入的研究及探討，并從不同的方面對財務舞弊現象進行分析與概括，找到解決問題的有效的方法，加以歸納總結。

一、財務報告舞弊的概念及手段

一般情況下我們會將財務舞弊的概念定義為相關的管理監督部門在利益的驅使下有意識采用的各種方式及手段，在違背公認的會計原則之下作出虛假的財務報告，并且會對相關企業在某一特定日期的財務狀況和經營成果做出虛假的報告，隱藏真實的現金流量情況，對近期的企業的相關的運營情況做出不符合實際的表述，以此作為欺騙財務報告的相關監察人員的一種違法的手段，其自身實際上已經構成了犯罪。由于其舞弊主體往往是相關的監察人員，所以常會將這種舞弊的行為成為“管理舞弊”。這是在財務人員有意識的情況下進行的一種舞弊行為，所以，這是一種違反反法律規定的不道德的行為。

研究發現，相關企業對財務報告進行舞弊的手段是多種多樣，但其結果都不盡相同，都是通過對自身企業的資產流動狀況進行夸大盈余或是對外不斷的提高自身企業的資產來進行舞弊。企業利用上述的方法進行舞弊其方式也是一多種多樣的。如相關的企業在采購訂單方面做手腳，向供應商發出虛假的訂單信息，或是提供虛假發票等方式都能夠降低該企業在日常的生產生活中的成本，對于那些已經丟失的或是已經損壞的相關機械設備不予與報修，改變一些不可動資產的折舊的年限，或是找出不恰當的理由延緩該企業償還貸款的規定年限等一系列的違法手段。而在生產及生活中所見的財務報告舞弊手段有：對于確切的收入不能及時做出確認；對于其他的應收賬款過分地夸大，實際上企業根本就沒有這么多的資產；維修機械的費用上報不全，企業的內部實際上已經出現負債的現象，揮霍資產導致資金的流動向不明等。其中，對于企業高收入的經濟現狀主要是通過虛擬謊報的手段得到的結果，而企業的其他資產出現較高的情形則主要在資產入賬的時候做出了虛擬假設、以存貨的方法及折舊或攤銷方法來提高自身企業的高存貨、擁有固定的資產的目的。所以采用不恰當方式進行相關貨物的地確認并收入，通過夸大的謊報資產的現實情況及虛擬降低企

業的負債情況和費用，是財務報告舞弊最常見的手段，將這份報告與之前相比較，財務報告舞弊的手段越來越高明。這里采用相關的財務報告舞弊案例來研究與探析，通過對安然公司及世通公司等一些有關財務報告的重大舞弊案例的研究發現，這些在財務上舞的弊公司的會計審計都出現了相關的問題，尤其是當前的獨立審計存在著重大的問題，這些財務舞弊的現象一旦發生且繼續發展就會對證券市場帶來巨大的災難。所以已經能夠上市的公司經常會通過隱瞞相關的交易方式、虛報收入利潤等方式來作為進行財務報告舞弊的手段。

二、虛假財務舞弊現狀

虛假財務報告可以分為虛假的上市報告書、虛假的投標書、虛假的年度報告等等。但是無論是什么樣的虛假財務報告都會不利于經濟的平穩發展，會擾亂整個市場秩序。我們必須嚴加審計，排除這些虛假財務報告。但是根據《中國證券監督管理委員會公告》顯示，現階段許多企業還是存在很多的財務舞弊現象。

在公告中，我們發現在先接受調查的36家財務舞弊的案例中，經過類型占比分析后，有28家為虛假的年度報告，占總數的78%；有7家為虛假的中期報告。而虛假的上市報告書和投標書在這36家財務報告舞弊中也有33%的占比。這說明現階段財務舞弊主要是還虛假的年度報告所占的比重最大。而對舞弊內容進行分析之后，發現有17家為利潤虛假，占總數的47%，財產虛假和募集資金使用渠道各7家，注冊時間虛假的為3家。從這部分數據上我們可以看出相對于類型分析，財務報告舞弊的內容上比較分散，但是整體上還是利潤舞弊所占的比重最大，這說明企業制造虛假的財務報告主要是調節利潤，掩蓋自己慘淡的經營業績，誤導投資者的資金投入。

三、對存貨概念的理解

存貨一般是指在日常的生活中對于那些即將要賣出的商品備用物品進行囤積，或是持有在企業生產過程中的產品或是所耗用的相關材料等，使其變為自己的所有物。但由于所處的行業有所不同，所以根據各類行業的特點，其存貨的內容又有其不同之處。所以要有針對性的對不同企業的存貨現狀進行相關的分析們才能有效的解決財務舞弊的問題。

四、存貨舞弊的動機分析

從上述的數據分析中我們可以發現，在眾多的財務舞弊當中虛假的利潤舞弊占有很大的比重。而企業采取利潤舞弊主要的手段則是利用存貨進行虛假的利潤增加，來掩蓋企業真正的經營狀況。尤其是一些上市公司，更是喜歡利用虛假存貨掩蓋自己的經濟狀況。對于這樣的企業我們可以通過動機分析，判斷其是否存貨虛假問題，增強自己的審計的專業性、準確性。

(一)企業存貨舞弊的動機分析

上市公司進行存貨舞弊的是多種多樣的，但具體歸納主要有以下幾個方面：

(1)企業出現財務危機。很多的證券公司往往都是利用融資進行融資的，財務狀況很差，但是為了獲得資金，他們會采用舞弊的方式，美化自己的財務報告，欺騙投資者，騙取投資。

(2)存貨在資產負債表中占有很重要的地位。只要管理者在存貨項目上稍作改動，就會帶來十分直觀的資產和利潤的虛增，從而達到掩蓋自己真實財務狀況的目的。

(3)企業管理者為了完成財務計劃的壓力。為了完成企業的年度計劃，提高企業利潤，一些企業管理者往往會采用虛增存貨成本、虛減銷售成本的方式，實現利潤的虛增。

如果企業擁有上述任何一個條件，它就具有了存貨舞弊的動機，如果再有一定的機會，那企業管理者進行存貨舞弊的幾率就十分大了。

(二)存貨舞弊的機會分析

其實每個企業都可能有財務舞弊的動機，但是并不是所有企業都能實現的。因為進行存貨舞弊也是需要一定的機會的。一般小企業想在存貨上動手腳是很難的，除非具備以下的機會：

(1)該公司必須要有一定的存貨，并有確定存貨價值的評估系統，系統的造作要紛繁復雜，導致審計人員在審計過程中并不能很好地對存貨的價值進行評估，這樣企業的管理者才有機會對存貨進行虛假的增長。

(2)需要審計的存貨要是產品周期較短的、更新速度較快的快銷品或是高新產品，這樣審計人員就會無法根據前期產品價值來評估存貨產品的價值，這樣企業管理者可以自己對產品定價，使資產得到虛假的增長。

(3)企業的存貨不能只存放在一個地方，要有多個存貨地點，方便存貨的轉移，這樣審計人員就不能評估存貨的真實價值，企業管理者也就有了更多存貨舞弊的機會。

如果企業有存貨舞弊的動機，并且擁有很好的舞弊機會，那審計人員就要具備很好的分析能力，確定企業管理者是否有相應的舞弊跡象。

(三)存貨舞弊的跡象分析

虛假資產會使企業的賬戶平衡，會出現存貨和利潤明顯過高的現象。或是其他現象，審計者在審計時一定要認真分析：

(1)某一時間存貨增長量快于銷售收入的增長。如果企業在經營過程中突然出現存貨增長高于銷售收入的增長，甚至持續很長時間，如果不是企業發生重大的經營調整，就很有可能是存貨舞弊。

(2)企業的存貨占比不斷增加。企業正常增長模式都是一同增長的，即資產規模增長的同時，其他相應資產也要一同增長的。如果一個企業只有存貨在不斷增加，就說明其他資產沒有跟隨總資產相應增加，那就說明這種存貨存在一定的問題。

(3)存貨只進不出。如果企業的經營業務收入不變，但是存貨的周轉率下降，說明存貨的增長具有不恰當性，審計人員要慎重分析。

五、財務報告的防范與治理措施

由于財務報告的舞弊現象越來越嚴重，所以相關的監察機構開會針對這一現象提出相應的治理防范體系，該措施主要是從企業的四個層面入手，其分別是：公司層面——主要是對治理結構的調整及內部加強審核；會計師層面——設立專門的審核與考察；管理與執法層面——通過對內外部的監測；公司的基礎層面——對公司的相關工作人員進行全方位的素質及法律教育。由于人對利益的過度的追求，以及相關的法律法規制度存在一定的缺陷導致財務舞弊的狀況越演越烈，這些問題也是引發財務報告舞弊行為的最根本的問題。所以在通過對相關企業的審計情況做出地調查研究后發現，企業只有高度重視上層的管理機構審計機構下財務狀況，時刻的關注財務報告分析結果，與上一任的注冊會計師保持良好的溝通，才能有效的防范財務報告的舞弊行為。

公司內部財務環境和外部審計環境的變化也是上市公司財務報告舞弊的一個途徑。所以針對這種情況，可以通過建立相關的企業文化來達到控制企業風險的目的，從而能夠有效的對財務報告的舞弊情況作出有效的監督。當然企業也要合理地樹立起發展的戰略目標、嚴格地監視戰略目在實施過程中所出現的問題、努力的提高企業識別風險的能力，可以有效的降低風險，建立起良好的企業文化，促進企業的的良性發展。

六、結束語

其實無論多么高明的企業，在利用存貨進行財務報告舞弊的時候，都要有一定的動機，在一定的機會下才可以實現，同時也會伴有一定的舞弊跡象。如果我們想杜絕或是盡可能地減少財務報告的舞弊現象，那審計人員就要對企業提交的財務報告進行細致的分析，看看它是否存在動機，是否擁有機會，從而找出其露出的跡象。作為一名稱職的審計人員應該對相關的行業有較為全面的認識，再出現相關的問題的時候可以找專家進行解答。由于不同行業的存貨內容和方式是不一樣的，所以審計人員要因時而異，因地制宜有針對性地對相關的財務報告情況做出相應的措施，才能有效額解決財務上的存貨現象。作為一名財務審計人員更要不斷的提高自我的素質修養及道德教育，在面對自己無法解決的問題時，應主動尋求專家的幫助，保證財務報告有效的完成。