淺談公允價值在企業會計準則中的應用

摘要:企業會計準則引進了國際公認的公允價值，是企業會計準則實施中的一個特色。本文現在就以偉業會計準則中，相關公允價值在金融工具、投資性房地產、長期股權投資、債務重組中的應用等方面進行了一些粗淺的探究。

所謂的公允價值從字面上理解，就是強調其中“公平”特性，主要指的是雙方在自愿、熟悉彼此的情況下進行交易，包括了債務的償還金額。因此，在企業的會計準則當中的一大亮點是增加了“公允價值”這一計量屬性，體現了與國際會計準則的接軌。因此在目前現行資本市場、評估體系等還不健全，缺乏基本的標準的背景下，盡快推行公允價值的運用是非常重要且具體現實意義的。

一、在金融工具明確、計量、披露中的運用

在《企業會計準則》第二十二號中的，關于金融工具明確與計量的有關規定里，企業初始確認金融資產或金融負債、交易類和可供出售類金融資產的后續計量、計入當期損益的金融負債應當按公允價值計量。從中可以看出，企業會計準則對公允價值是工具的衡量標準，包括相應的明確、先后計量等等。同時，公允價值也伴隨著金融拓展工具的推出而愈發重要。因為在相當短的時間內，金融及其拓展工具市場價格會有比較大的波動，如果只是用歷史成本等方法無法準確體現市場價格，想要準確反映出相應的市場價值只有公允價值的計量。與此同時，在會計準則的第二十四號中的套期保值中有所規定，套期保值指的是企業為了可以規避信用、風險等，主要指的是一項或是以上的套裝工具，并且運用此工具來進行現金流動的改變，抵銷在預測階段內的部分、所有價值，其中也包括了公允價值的改變。由此可見，公允坐自然也成為了套期保值衡量的標準。因為匯率、稅率會隨著市場的改革而有一定程度的變動，為了避免由波動所帶來的電影，套期保值就與了首要的選擇。

二、在投資性房地產明確、計量的運用

《企業會計準則第3號—投資性房地產》規定，投資性房產指的是持有但準備升值的土地后轉讓、已出租的土地和已出租的建筑物。如果投資性房地產所在的地方其房產交易市場非常活躍，而且企業還可從這市場中獲取類似的信息，同時也對這些信息進行整理，對投資性房地產公允價值作出合理的預測，同時對其后續的計量進行處理但不可轉換成成本方式。

這樣，原來采用無形、固定資產核算，同時根據使用壽命進行攤銷、折舊處理，由賬面價值上看，是無法體現出投資性房產的原本坐。分析原因在于，隨著時間的增加，其（固定資產或無形資產）的市場價格不僅沒有減值，反而增值了，甚至遠遠超過其原始價值。而目前的會計制度仍根據使用壽命折舊、攤銷。這樣操作實際上會在一定程度上對市場價值低估了，無法讓報表的運用人員掌握企業的實際情況。且房地產一般具有以下特點，周期比較長、所全資金的金額大，而且還有著高風險和高收益的特點。在這樣的情況之下就要根據相應的流動資產成本以及市場的低原則進行處理就不太合適。而且根據第三號會計準則的有關規定，投資性房產所運用的是公允價值方式計量，并不會對其進行折舊、攤銷等處理，通常根據資產負債的日投資房地產公允價值作為基礎，從而來調整相應的賬面信息，而公允價值和原有價值間的差價融入至當前的損益當中，以公允價值作為基礎，規范投資性房地產的后期計量，為相應的人員，如所有人、企業、公眾等，提供更加相關的信息，便于相關利益主體作出恰當的行為決策。

三、在長期股權投資的明確、計量的運用

《企業會計準則》第二號，關于長期股權中有明確規定，非同一控制下的企業合并中，購買方為了取得對被購買方的控制權而放棄的資產、發生、承擔負責及發行權益性的證券等都應該根據在購買日公允價值進行相應的計量。也是因為這個原因，購買方要根據明確的企業合并成本，作為是長期的股權投資的成本。企業在合并的，包括購買方所付出的資產或是在承擔的負債等等，發行的權益性證券公允價值和進行企業合并后所發生的各類費用。這里也包括了支付非貨幣性資產，還有非貨幣性資產的購買的公允價值、賬面價值之差差額，都要當成是資產的處置損失與效益，歸入企業并購的當期日的利潤表中。總體而言，非同一控制之下的企業合并并形成的長期的股權投資，不應該歸入到自被投資單位收取的現金利潤或是現金股利，而要歸入至購買的日按企業購并成本并借入記本科目，根據享有被投資單位已宣告，但仍未發放現金的利潤及股利，歸入至應收股利中，根據支付的合并，對價賬面價值，貸記有關資產或借記“應收股利”科目，按照發生的直接有關費用，入銀行存款科目。按其差額貸記“營業外收入”或借記“營業外支出”等科目。

四、在債務重組的確認和計量中的應用

在會計準則的第十二號中，即債務重組，已改變了原來一刀切的方式，把原來因為債權讓步而造成的債務人豁免或減少負債計入資本的公積做法，轉成債務重組收益詩篇的營業外的收入。對于實物低債業務所引進公允價值作為的計量的基礎。同時此準則引進公允價值概念，規定以非現金資產清償的債務重組收益，是指重組債務賬面價值和轉出資產公允價值及有關稅費之各的一個差額，同時規定把重組的收益明確是當期的損失收益。以債務轉成資本清償的某一項債務，債務人員應該把重組的債務賬面價值，包括債權人因為放棄債權而所有的股權公允價值間的差額當成是重組后的收益，明確是當期的損失收益。重組債務賬面價值和重組之后其債務公允價值間的一定差額，明確債務重組的利與得，同時計入當期的損益。

重組之后，債務公允價值根據未來所要支付的金額度現值來明確。新準則規定，債權人因為債務的重新組合所收到的現金、股權等等，都要根據公允價值或是未來需收的金額現值入賬，和原來賬面金額差額當成是債務重組損失歸入到當期的損益。