淺談BOT項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理

光大環(huán)保能源(江陰)有限公司 蔡亞芬

淺談BOT項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)管理

光大環(huán)保能源(江陰)有限公司 蔡亞芬

一、“垃圾圍城”的困境

隨著城市的發(fā)展，人民生活水平和消費(fèi)水平的提高，我國(guó)城市垃圾的產(chǎn)量每年以10%的速度迅速增長(zhǎng)。2014年底經(jīng)濟(jì)半小時(shí)曾報(bào)道過(guò)，每年產(chǎn)生近10億噸生活垃圾，2/3的城市陷入“垃圾圍城”，嚴(yán)重影響了市容市貌和環(huán)境衛(wèi)生。且傳統(tǒng)的填埋法不僅不能從根本上解決垃圾的出處，反而長(zhǎng)久污染水源，大量占用土地，且滋生大量細(xì)菌，給周圍環(huán)境造成很大的影響。

因此生活垃圾的無(wú)害化、資源化、減量化處理，成為政府及需解決的問(wèn)題，采用垃圾焚燒是處理生活垃圾最佳的處理方式，由于焚燒項(xiàng)目投資大，占用資金周期長(zhǎng)，因此政府引入社會(huì)資金本參與項(xiàng)目建設(shè)，并與合作企業(yè)簽訂特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議，并由企業(yè)來(lái)承擔(dān)該項(xiàng)目的建設(shè)、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)。在協(xié)議規(guī)定的特許權(quán)協(xié)議內(nèi)，項(xiàng)目公司通過(guò)向政府收取垃圾處理費(fèi)，通過(guò)垃圾處理過(guò)程中產(chǎn)生的余熱發(fā)電取得上網(wǎng)電費(fèi)收入，來(lái)回收項(xiàng)目投資、建造、運(yùn)營(yíng)和維護(hù)成本，并獲取合理收益。經(jīng)營(yíng)期限滿后，項(xiàng)目公司將所擁有的資產(chǎn)無(wú)償轉(zhuǎn)讓給政府。該方式是各地政府為解決垃圾處理項(xiàng)目的基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)、投資缺口和提高項(xiàng)目運(yùn)作效率的有效途徑。

二、如何加強(qiáng)BOT項(xiàng)目建設(shè)中的財(cái)務(wù)管理

(一)財(cái)務(wù)管理人員配置合理，參與項(xiàng)目建設(shè)，并貫徹落實(shí)法規(guī)、政策

財(cái)務(wù)管理對(duì)項(xiàng)目建設(shè)管理起著關(guān)鍵的作用，財(cái)務(wù)人員應(yīng)具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力，參與項(xiàng)目建設(shè)管理的能力，熟悉項(xiàng)目建設(shè)各項(xiàng)程序和主要技術(shù)工藝的關(guān)鍵點(diǎn)，能將財(cái)務(wù)管理融入項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)環(huán)節(jié)，并對(duì)BOT項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算、融資管理、稅務(wù)政策、預(yù)算、審計(jì)等方面具有較豐富的經(jīng)驗(yàn)，能全面把控整個(gè)財(cái)務(wù)管理工作；

強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理意識(shí)，有些管理層財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，事后才發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，到時(shí)已晚。只有讓財(cái)務(wù)全程參與項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段，比如可研、預(yù)算編制、項(xiàng)目招標(biāo)、合同的簽訂、各階段的驗(yàn)收等，讓財(cái)務(wù)真正清楚項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段，為今后充分享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠作好準(zhǔn)備工作，并執(zhí)行好項(xiàng)目建設(shè)期的相關(guān)制度，讓事后控制轉(zhuǎn)化為事前、事中控制，讓財(cái)務(wù)發(fā)揮好監(jiān)督作用，對(duì)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)控制好，順利完成項(xiàng)目決算工作。

熟悉并貫徹落實(shí)相應(yīng)的法規(guī)和規(guī)章，摸透Bot項(xiàng)目財(cái)務(wù)核算辦法，熟知公共垃圾處理項(xiàng)目稅收優(yōu)惠政策，使財(cái)務(wù)人員和管理層都能去學(xué)習(xí)并掌握這些法規(guī)、規(guī)章及稅務(wù)政策，并認(rèn)真地、自上而下地貫徹落實(shí)這些法規(guī)、規(guī)章和政策，在思想上形成建設(shè)項(xiàng)目必須按照特定的程序和規(guī)范去辦理的概念。

(二)確保BOT建設(shè)項(xiàng)目資產(chǎn)處理

關(guān)于垃圾焚燒發(fā)電項(xiàng)目的上市公司公布的年報(bào)中，固定資產(chǎn)科目已不再使用，而是用“無(wú)形資產(chǎn)”科目來(lái)核算公司資產(chǎn)，不留殘值，不提折舊，在特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議的經(jīng)營(yíng)年限內(nèi)攤銷。財(cái)務(wù)部出臺(tái)第2號(hào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，對(duì)BOT項(xiàng)目的資產(chǎn)處理進(jìn)行了規(guī)范，明確指出BOT業(yè)務(wù)所建造基礎(chǔ)設(shè)施不應(yīng)作為固定資金處理，應(yīng)將其確認(rèn)為金融資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)。如垃圾焚燒項(xiàng)目執(zhí)行上市公司會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，項(xiàng)目建成前應(yīng)提前規(guī)劃處理，依據(jù)竣工決算報(bào)告將其資產(chǎn)確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)，在剩余的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)平均攤銷。

(三)加強(qiáng)BOT項(xiàng)目建設(shè)的資金管理

進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)貨幣資金的管理，并完善企業(yè)資金內(nèi)部控制，并且設(shè)立完善的內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)，明確各部門工作人員的具體職責(zé)，并在此基礎(chǔ)上建立相互制約的關(guān)系。并做到專戶專管、專款專用。在支付進(jìn)度款時(shí)，應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行合同付款條件，根據(jù)工程項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度和工程量審定情況進(jìn)行付款，嚴(yán)禁憑領(lǐng)導(dǎo)或高層指示，盲目付款。

一般集團(tuán)企業(yè)資金管理采用總部統(tǒng)籌管理方式，每月根據(jù)資金需求采取定量撥款，大額資金撥款均采用支付指令的方式，通過(guò)銀行現(xiàn)場(chǎng)核算指令，以達(dá)到監(jiān)控大額資金的撥款和資金的使用方向。在融資方面，統(tǒng)一對(duì)外融資，通過(guò)向亞洲開(kāi)發(fā)銀行和國(guó)家開(kāi)發(fā)銀行募集低成本資金，以解決建設(shè)期間所需資金。在閑置資金管理方面，可成立資金池，內(nèi)部統(tǒng)一調(diào)配資金，以解決內(nèi)部資金缺口，并且統(tǒng)一將閑置資金購(gòu)買理財(cái)產(chǎn)品，以增加資金的使用效益和資金的收益率。

(四)進(jìn)一步加強(qiáng)BOT建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算管理

BOT項(xiàng)目預(yù)算管理，是指為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目建設(shè)目錄，利用預(yù)算對(duì)公司建設(shè)項(xiàng)目的建設(shè)成本進(jìn)行預(yù)測(cè)、決策和控制的管理方式。

1、預(yù)算編制與審核

預(yù)算管理部門根據(jù)投資建議書、政府特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議、項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及關(guān)技術(shù)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等資料統(tǒng)一編制項(xiàng)目建設(shè)預(yù)算，經(jīng)集團(tuán)/預(yù)算委員會(huì)審批；預(yù)算執(zhí)行責(zé)任單位根據(jù)執(zhí)行預(yù)算及項(xiàng)目實(shí)際情況向預(yù)算管理部門提交分項(xiàng)預(yù)算備案，分項(xiàng)預(yù)算編制是否合理作為成本考核的重要指標(biāo)之一。預(yù)算編制突出重點(diǎn)性的原則，即確保核心技術(shù)和關(guān)鍵工藝的先進(jìn)性、主要生產(chǎn)設(shè)施的適用性、運(yùn)營(yíng)成本的經(jīng)濟(jì)性以及配套設(shè)施的合理性，防止低估或高估預(yù)算目標(biāo)，保證預(yù)算在執(zhí)行過(guò)程中切實(shí)可行。項(xiàng)目執(zhí)行預(yù)算一經(jīng)下達(dá)，非特殊原因不得調(diào)整。

2、預(yù)算執(zhí)行、控制

各預(yù)算執(zhí)行單位按月度編制預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)表及報(bào)告，每月及時(shí)向預(yù)算管理部門反饋建設(shè)項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行情況。

在項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，對(duì)可能突破目標(biāo)成本的事項(xiàng)實(shí)行預(yù)算超支預(yù)警匯報(bào)機(jī)制，以書面形式向預(yù)算管理部提交預(yù)警報(bào)告，經(jīng)批準(zhǔn)后方能動(dòng)用各單位執(zhí)行預(yù)算中的不可預(yù)見(jiàn)費(fèi)。預(yù)算管理部門應(yīng)跟蹤預(yù)算的執(zhí)行情況，向上級(jí)部門及時(shí)反饋存在重大差異的情況，并要求執(zhí)行單位對(duì)重大差異作出書面解釋并采取有效措施，確保將項(xiàng)目建設(shè)成本控制執(zhí)行預(yù)算范圍內(nèi)。

3、全過(guò)程成本控制

投資決策階段的成本控制，預(yù)算管理部門負(fù)責(zé)配合市場(chǎng)拓展工作，包括對(duì)擬建項(xiàng)目進(jìn)行市場(chǎng)調(diào)查和預(yù)測(cè)分析，對(duì)決策項(xiàng)目的選定和各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的擬定等。

勘察設(shè)計(jì)階段的成本控制，預(yù)算管理部應(yīng)指導(dǎo)各預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行全面規(guī)劃，對(duì)設(shè)計(jì)單位提交的設(shè)計(jì)概算與公司內(nèi)部成本控制指標(biāo)進(jìn)行分析，提出合理化建議。

招投標(biāo)階段的成本控制，預(yù)算管理部門參與招標(biāo)文件編制工作，督促落實(shí)建安工程招標(biāo)“事前預(yù)算”的原則，并參與建安工程、設(shè)備采購(gòu)等招投標(biāo)工作。根據(jù)各項(xiàng)目實(shí)際情況及施工需要，對(duì)施工圖招標(biāo)的建安工程編制招標(biāo)控制價(jià)，在室以合理低價(jià)擇優(yōu)選擇施工企業(yè)的目的。

施工階段的成本控制，在落實(shí)合同、實(shí)施成本控制的操作過(guò)程中，應(yīng)嚴(yán)格有關(guān)工程款支付規(guī)范及權(quán)限進(jìn)行進(jìn)度款審批與支付工作，實(shí)時(shí)把握設(shè)計(jì)變更及簽證管理對(duì)成本的影響，督促及指導(dǎo)預(yù)算責(zé)任單位采取有效的成本控制措施。

竣工驗(yàn)收階段的造價(jià)控制，應(yīng)在總部規(guī)定的權(quán)限范圍內(nèi)，按時(shí)完成建安合同結(jié)算審核以及決工決算工作，總結(jié)結(jié)算經(jīng)驗(yàn)指導(dǎo)后續(xù)工程的投資決策工作。

4、建設(shè)成本分析與考核

預(yù)算考核應(yīng)按照責(zé)權(quán)劃分，合理刪除不可控因素，由總部對(duì)各項(xiàng)目建設(shè)團(tuán)隊(duì)的里程碑考核及完工考核工作。預(yù)算考核應(yīng)根據(jù)公平、公正、公開(kāi)的原則，考核結(jié)果作為項(xiàng)目建設(shè)團(tuán)隊(duì)績(jī)效管理的組成部分。

三、結(jié)束語(yǔ)

BOT項(xiàng)目公司各級(jí)管理人員都應(yīng)具有財(cái)務(wù)管理意識(shí)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，讓財(cái)務(wù)管理貫穿于項(xiàng)目建設(shè)的各個(gè)階段，以降低建設(shè)成本，規(guī)避建設(shè)過(guò)程中的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。并加強(qiáng)內(nèi)部控制，確保BOT項(xiàng)目順利實(shí)施，從而提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，促進(jìn)企業(yè)良性發(fā)展。

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10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.14.190