新企業(yè)會計準則下供水企業(yè)可將計量器具-水表納入固定資產管理的思考

九江市水務有限公司 彭貝明

新企業(yè)會計準則下供水企業(yè)可將計量器具-水表納入固定資產管理的思考

九江市水務有限公司 彭貝明

在目前中國快速城市化過程中，每個城市的面積及人口都在不斷膨脹，而提供城市居民基本生活品的供水企業(yè)，一方面面臨不斷增加的住戶申請安裝新水表的需求，另一方面，供水企業(yè)必須按照國家《計量法》的要求，對超過使用期限的水表進行更換。在舊會計準則下，供水企業(yè)的計量器具-水表因達不到資本化的條件，供水企業(yè)只能將新裝及更換的水表費用化，導致帶給企業(yè)巨大的經(jīng)營壓力，而水表在新會計準則下符合固定資產定義條件，如能將水表做為固定資產核算和管理，將給供水企業(yè)帶來良好的經(jīng)濟和社會效益。

新會計準則 供水企業(yè) 水表 固定資產

一、目前供水企業(yè)計量器具-水表成本核算現(xiàn)狀及帶來的問題

水表是供水企業(yè)中使用最廣，數(shù)量最多的計量器具，它是供水企業(yè)主要技術經(jīng)濟指標計算的依據(jù)，關系到供水企業(yè)自來水收入確認、各項指標統(tǒng)計的真實性及用水戶的經(jīng)濟利益，為確保水表計量的真實性和正確性，維護企業(yè)及用戶的合法權益，根據(jù)國家《計量法》關于水表計量有關規(guī)定，為了保障水表讀數(shù)的準確性，供水所用水表必須要定期周期性更換。表經(jīng)DN15-25的水表，使用期限不得超過六年，表經(jīng)DN40以上的水表，使用期限不得超過四年。

在具體操作過程中，全部按此規(guī)定做到，并非易事，因水表的周期性更換需要大量的費用，在舊會計準則下，目前大部分企業(yè)水表周期性更換費用都是由供水企業(yè)直接承擔并將該筆水表費用計入當期成本中，隨著城市面積的的擴大，水表用戶不斷增加，供水企業(yè)少則幾萬塊表，多則幾十萬、上百萬塊水表，周期性更換水表數(shù)量越來越大，供水企業(yè)無力承擔越來越大的更換費用，如北京市自來水集團2009年僅更換13萬個老舊水表就花費1600萬元，導致供水企業(yè)無主動意愿按計量法的要求對水表進行周期性更換，造成許多水表超期"服役"，對水表讀數(shù)有疑義的用水糾紛日益增加，更有些企業(yè)因無力承擔上述費用，在無收費許可的情況下，直接讓用戶承擔該筆換表費用，以致糾紛不斷，常引起社會矛盾。

二、供水企業(yè)可將計量器具-水表納入固定資產核算的理論依據(jù)

產生上述原因主要是按照2001年11月21日財政部頒布的《企業(yè)會計準則-固定資產》（以下簡稱舊準則）對固定資產所下的定義是：固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品、提供勞務、出租或經(jīng)營管理需要而持有的；使用年限超過一年；單位價值較高，同時《企業(yè)會計制度》和原《股份有限公司企業(yè)會計制度》對固定資產界定為：使用期限超過一年的房屋，建筑物、機械、運輸工具以及其與生產經(jīng)營有關的設備、器具、工具等；不屬于生產經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用期限超過兩年的，也應當作為固定資產。由于單個水表金額都不超過500元，不能達到2000元的判斷標準，導致在舊準則下，供水企業(yè)不能將水表做固定資產核算，只能一次性做當期費用，造成周期性更換水表帶給供水企業(yè)較大的經(jīng)營壓力。

2006年2月15日財政部發(fā)布的《企業(yè)會計準則-固定資產》（以下簡稱新準則）對固定資產的定義則改為：固定資產，是指同時具有以下特征的有形資產：為生產商品，提供勞務，出租或經(jīng)營管理而持有的；使用壽命超過不定期一個會計年度。

這一修訂變更了原制度中關于生產企業(yè)非生產經(jīng)營主要設備需達到單位價格2000元以上，行政事業(yè)單位設備單位價值需達到500元以上的價值量判斷的硬性標準，將更多的判斷自主權交給企業(yè)，更有利于發(fā)揮企業(yè)管理資產的能動性。

根據(jù)新準則對固定資產的定義，供水企業(yè)的計量器具-水表正好符合該固定資產定義，在新會計準則下供水企業(yè)可以將其做為固定資產納入資產管理。

三、供水企業(yè)將水表做固定資產管理的經(jīng)濟效益及社會效益

如果供水企業(yè)將水表做為固定資產管理，將通過折舊將更換費用分年攤入成本中，而不是一次性的將周期性水表更換做為當期費用，將大大將少對供水企業(yè)經(jīng)營壓力，如北京市自來水集團2009年更換13萬個老舊水表就花費1600萬元，如按舊準則，則當期成本費用增加1600萬元，如按新會計準則做固定資產，按6年折舊年限計算，對當期成本費用影響僅為266.67萬元。如此，供水企業(yè)將不會面對周期性換表給企業(yè)當期經(jīng)營造成的巨大壓力，將會嚴格按國家計量法積極主動對水表進行周期性更換，保障水表的準確性，減少水表計量與用戶之間糾紛，創(chuàng)建一個和諧的供需關系，履行公用企業(yè)良好的社會責任，取得良好的經(jīng)濟及社會效益。

四、供水企業(yè)將水表納入固定資產管理的具體方式

(一)水表做為供水企業(yè)固定資產確認的時間點問題

水表確認為供水企業(yè)的固定資產的前提是供水企業(yè)必須擁有該固定資產的產權，但用戶在初次申請用水或進行一戶一表改造時，需要向供水企業(yè)繳納一定的自來水接入費用，通常該費用中包含水表的材料費，即用戶承擔了水表的費用，此時水表的產權屬用戶所有，只是暫委托供水企業(yè)管理。但在對水表按國家的規(guī)定進行周期性更換時，原水表因磨損導致精度不準，一般該水表做報廢處理，此時供水企業(yè)需出資給用戶安裝一塊新的水表，由于更換后的水表是供水企業(yè)承擔相應的水表費用，該水表的產權屬供水企業(yè)所有，此時供水企業(yè)可將此水表按新會計準則做固定資產入賬。因此，如果將水表做固定資產管理，則對供水企業(yè)而言，按國家規(guī)定，不論是第一次周期性更換還是第二次、第三次及以后周期性更換，供水企業(yè)都是該水表的產權人，都可以做固定資產對其進行管理。

(二)將水表做為供水企業(yè)固定資產核算如何確定折舊年限問題

供水企業(yè)的水表做為固定資產必須解決折舊年限問題，根據(jù)國家《計量法》的規(guī)定，水表超過使用年限必須強制更換，表經(jīng)DN15-25的水表，使用期限不得超過六年，表經(jīng)DN40以上的水表，使用期限不得超過四年，因水表到上述規(guī)定年限后必須報廢（因水表精度的問題不適應繼續(xù)做為計量工具），因此上述規(guī)定正好可以做為水表的折舊年限。即DN40以下的水表折舊年限為6年，DN40以上的水表折舊年限為4年。

(三)如將水表確認為固定資產，如何對其進行后續(xù)管理問題

在舊會計準則下，水表更新改造費用做為期間費用，導致不存在對其進行嚴格管理的問題，但供水企業(yè)一旦將水表做為固定資產，必須按新會計準則規(guī)范固定資產的確認、計量和相關信息的披露，對一家供水企業(yè)來說，所擁有的水表數(shù)量少則幾萬多塊，多則幾十萬塊、幾百萬塊，這就對供水管理工作提供了更高的需求，如何對其管理也是供水企業(yè)必須要解決的問題。

目前供水企業(yè)都有水費收費系統(tǒng)平臺，大的企業(yè)甚至有專門的表務管理信息系統(tǒng)，該系統(tǒng)水表界面都支持顯示每塊水表的購入時間、安裝竣工時間、周期檢定記錄、維修記錄、報廢時間。公司同時可按水表的種類、口徑、年月等信息制定公司自己的水表編號且打印在銅罩上，使每塊水表有了自己的"身份證"，該“身份證”可以做為公司固定資產卡片編號，便于公司財務部管理和跟蹤。財務只需按月將周期性更換竣工的水表總數(shù)及金額做為一個總的固定資產卡片進行折舊的計提，對周期性更換的水表按到期月進行匯總報廢即可，免除了每塊表都做為一個固定資產核算，增大核算工作量及難度問題。

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則—固定資產.2001

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則—固定資產.2006

10.16266/j.cnki.cn11-4098/f.2015.14.187