基于路產核算的路產負債表編制探討

濟南市公路管理局 周端濤 朱立河

截至2014年末,全國公路總里程達446.39萬公里，如此巨大的公路路產如何管理好、運營好，為社會經濟發展提供更好的出行服務，是擺在交通公路管理者面前的一大課題，本文擬從會計學角度探討對路產如何進行核算，以貨幣的形式反映路產價值量，并提出了編制公路路產負債表的思路。

一、公路路產是國有資產

根據《物權法釋義》，“國家所有財產”是指依法屬于全民所有的財產，不僅包括國家擁有的所有權的財產，也包括國家依法投入到企業的動產和不動產，還有國家的財政收入、外匯儲備和其他國有資產也屬于國家所有的財產。”本文所講的國有資產是狹義的，并且是可以計量的。

《物權法》明確規定公路是國家財產，《公路安全保護條例》及《公路安全保護條例釋義》明確了公路路產主要包括公路、公路用地和公路附屬設施。農村村道、專用公路則不在此范圍內。

二、為何編制路產負債表

首先是路產自身屬性的需要。資產的確定或計量有兩種方式，一種是實物量，一種是貨幣價值量。公路一般用通車里程、占地面積等實物量來描述，但是沒有價值量的反映，作為一種資產只有實物量而沒有價值量，不能從價值角度反映公路的存量，是不完善的。

其次是維護國有路產安全、加強路產管理的需要。對路產的建成、運營維護全過程完整核算，用實物量和價值量反映路產的增減變化，是路產管理的一種新方式。通過核算，摸清家底，全面反映國有路產的總價值量以及國家在路產上積累的財富量，對整個經濟發展具有十分重要意義。另外，當前超限超載、非法占用公路資源等行為時常發生，通過路產核算，明晰產權，運用法律手段保護公路路產，是今后路產管理的重要方法。

三、基于路產核算的路產負債表編制

編制路產負債表概括來講就是：路產登記是基礎，路產核算是前提，路產負債表是結果。

路產登記是路產核算的基礎、也是編制路產負債表的基礎。公路管理機構應當對所轄公路、公路用地和公路附屬設施進行調查和登記，明確權屬性質，并增加路產的價值量指標。

路產核算是前提。路產核算就是通過用會計學中的計量與記錄的方法在一個會計年度內全面反映公路路產的分布和存在形態，動態反映國有路產運營情況及其資產價值變動情況，是對公路路產合法性的檢驗和確認，是一種事中和事后的監督。全面做好路產核算，為編制路產負債表提供準確數據，應做到七個一，具體如下：

(一)明確一個核算對象

路產是依法屬于國家所有的各種有形與無形公路資產的總稱，路產的核算對象包括公路用地、公路、公路附屬設施三部分，這三部分可根據實際進一步細分。需要說明的是有些附屬設施是附著在公路路面或橋梁上的、無法獨立或不容易拆分的，價值額比較小的可以合并到一個核算對象。例如可將標線合并到路面中進行核算。

(二)確定一個核算主體

公路路產核算主體可按照路產管理的范圍來確定，管理區域決定了核算范圍，從而決定了核算主體。具體可按層次劃分中央、省（市、自治區）、地（市）、縣四級。即縣級公路管理機構負責路產核算，經由市省級公路管理機構匯總編制并上報交通運輸部，最后由交通部匯總編制出全國的路產核算資料并向社會公布。匯總編制不是簡單的數據相加，而是要按照一定程序，將基層上報的數據進行分析、再加工、再編制。

(三)引入一套核算科目

對路產核算要借鑒會計學中會計科目，一方面反映路產的資金占用狀態，另一方面反映路產的投資者或債權人的資金來源狀態。按照資產占用狀態可設置公路用地、路基路面、橋梁、隧道以及附屬設施一級科目，有轉讓經營權增設無形資產科目；按照資產的來源可設置國有資本金、負債等一級科目；各核算單位可根據實際再設置二級科目進行明細核算。在核算中要滿足等式“公路路產＝所有者權益+負債”，確保路產核算的準確性。

(四)規定一個核算年度

我國《會計法》規定的會計核算年度為每年1月1日至12月31日。為便于核算對路產增減變動情況在時間上的劃分，路產核算年度應當與《會計法》的要求一致。這也便于與國家會計核算、業務核算、統計核算的口徑一致。

(五)設置一套賬簿

建立路產核算賬簿，設置總賬與分類明細賬。公路管理部門應根據自身管轄的范圍來設置總賬，根據公路在路網的作用按國道、省道、縣鄉道來設置路產分類賬。其作用是反映一個區域的國、省道的路產價值，反映不同等級公路的價值，反映一個區域的每一條公路路產的價值。

(六)按照一個程序

就是按照路產登記的原始資料，分別登記路產明細賬和總賬，最終形成本單位所管轄的負債表。路產登記原始資料應包括“六大要素”，即：路產名稱、路產建設時間、路產起訖點與位置、路產占地范圍、路產計量、路產等級。

(七)形成一套路產負債表

路產核算的最終結果是形成路產負債表，應有四張表組成，即：公益性路產負債表、經營性路產負債表、資產變動表、在建工程表。公益性路產負債表和經營性路產負債表統稱路產負債表，反映路產的占用狀態及資金來源狀態。路產負債表要有附注，即表內無法反映但十分重要的數據資料說明等。資產變動表是反映路產某一時點存量情況的表，反映路產增減及變動情況，包括新增公路、改建公路以及公路的升降級等。在建工程表主要反映當年正在新建或改建的公路工程，不包括大中修以下的項目。

四、結束語

編制一套路產負債表，以全面反映某一區域國省道、縣鄉道價值總量，是路產價值核算的目的，這是一項全新的工作，更是一項系統工程，因此，基于路產核算的路產資產負債表的編制仍需認真研究和探討。