新準(zhǔn)則下利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析體系的重構(gòu)

中國(guó)國(guó)際航空股份有限公司貴州分公司 谷敏

一、前言

財(cái)政部于2006年2月15日頒布了新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，較傳統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則而言，新準(zhǔn)則體系更加合理、科學(xué)，象征著我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體制應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)際化發(fā)展需求，逐步匯通于國(guó)際會(huì)計(jì)管理水平。其中，新準(zhǔn)則就會(huì)計(jì)基本理論改動(dòng)較大，致使企業(yè)不得不重新思考利潤(rùn)結(jié)果質(zhì)量分析體系的落后環(huán)節(jié)，確保企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的綜合質(zhì)量，為企業(yè)良性發(fā)展夯實(shí)資產(chǎn)基礎(chǔ)。

企業(yè)利潤(rùn)及效益的各組成部分間的比值關(guān)系，或者各組成部分于總利潤(rùn)的占比被稱為理論結(jié)構(gòu)。利潤(rùn)項(xiàng)目存在差異化，不同的利潤(rùn)項(xiàng)目會(huì)產(chǎn)生不盡相同的企業(yè)盈利能力，而利潤(rùn)項(xiàng)目在盈利能力中占比不同，換言之不同的利潤(rùn)體，亦會(huì)產(chǎn)生不同的企業(yè)價(jià)值。企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量越高，則代表在行業(yè)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)中企業(yè)占有的市場(chǎng)份額越多，越利于在現(xiàn)行市場(chǎng)體制中籌資、取現(xiàn)，獲得更加美好的發(fā)展光景，為企業(yè)的良性、可持續(xù)發(fā)展夯實(shí)基礎(chǔ)。而新準(zhǔn)則重新申明資產(chǎn)的概念體系、利潤(rùn)確認(rèn)等關(guān)乎企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的概念，沖擊著原準(zhǔn)則企業(yè)的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)，對(duì)此，本文就企業(yè)利潤(rùn)信息披露變化，淺述如何在新準(zhǔn)則下重構(gòu)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)分析體系。

二、新準(zhǔn)則企業(yè)利潤(rùn)信息披露變化

首先，在新準(zhǔn)則重新定義利潤(rùn)相關(guān)概念后，導(dǎo)致企業(yè)效益觀念發(fā)生轉(zhuǎn)變。新準(zhǔn)則簡(jiǎn)要利潤(rùn)觀的重要性，使企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債觀念得到強(qiáng)化，重視企業(yè)負(fù)債狀況下真實(shí)資產(chǎn)的凈資產(chǎn)，使企業(yè)效益觀念更綜合化。在《基本準(zhǔn)則》中定義有關(guān)收入與費(fèi)用要素、《所得稅》準(zhǔn)則把資產(chǎn)表債務(wù)法在資產(chǎn)負(fù)債表觀中加以運(yùn)用使某類交易或事宜更規(guī)范化，它強(qiáng)調(diào)對(duì)該類交易或事宜的開(kāi)始階段，須先就可能出現(xiàn)的相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債狀況做出確認(rèn)與計(jì)量，再根據(jù)實(shí)際的資產(chǎn)與負(fù)債變化來(lái)確認(rèn)收益。同時(shí)，在企業(yè)財(cái)務(wù)狀況與業(yè)績(jī)考核時(shí)，強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表及其真實(shí)性加以分析與考量，對(duì)企業(yè)資產(chǎn)和負(fù)債的規(guī)模、體制、質(zhì)量以及發(fā)展前景做出評(píng)價(jià)，同時(shí)參照企業(yè)資產(chǎn)凈增值與利潤(rùn)狀況對(duì)企業(yè)業(yè)績(jī)與發(fā)展前景做出客觀的評(píng)判。

其次，企業(yè)利潤(rùn)成分及其概念發(fā)生變化，新標(biāo)準(zhǔn)著重調(diào)整會(huì)計(jì)六大要素，雖說(shuō)沒(méi)有將企業(yè)得失作為兩個(gè)相對(duì)獨(dú)立的會(huì)計(jì)要素，但指定了相關(guān)概念。通俗地講利潤(rùn)就是收益減去成本后的金額以及當(dāng)期的企業(yè)利潤(rùn)得失，而三者間的計(jì)量模型與計(jì)算結(jié)果都關(guān)系著企業(yè)的最終效益。引入得失概念有利于拓展企業(yè)收益范圍，為全面披露企業(yè)收益內(nèi)容的區(qū)劃與成效提供依據(jù)。

再者，企業(yè)確認(rèn)利潤(rùn)時(shí)劑量發(fā)生改變，傳統(tǒng)的以成本歷史為基準(zhǔn)的計(jì)量模式是新準(zhǔn)則不待注重的。在房地產(chǎn)、生物資產(chǎn)、重組債務(wù)以及套期保值等投資性模式中，甚至非同權(quán)屬和法人的企業(yè)合并等都引進(jìn)了社會(huì)公認(rèn)的價(jià)值計(jì)量，在企業(yè)利潤(rùn)中將直接收錄公允價(jià)值的變動(dòng)，使企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量滿足充分展現(xiàn)相關(guān)性的需求。

最后，企業(yè)利潤(rùn)報(bào)告表發(fā)生改變，其中企業(yè)的利潤(rùn)不再具備主營(yíng)與非主營(yíng)劃分，它們產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)成本與收益全部納入企業(yè)利潤(rùn)中；在企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)中納入企業(yè)的投資收益項(xiàng)目，使企業(yè)隨著資金全力增強(qiáng)的情況下，應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制要求企業(yè)總利潤(rùn)要包括投資收益；增設(shè)公允價(jià)值變動(dòng)損益項(xiàng)目和資產(chǎn)減值損失項(xiàng)目；同時(shí)，新準(zhǔn)則還單獨(dú)列出非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益，使其不受營(yíng)業(yè)收益與支出影響，有利于更全面、準(zhǔn)確地認(rèn)識(shí)企業(yè)相關(guān)人的非流動(dòng)性處置狀況及所占企業(yè)利潤(rùn)的比重。

三、利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析體系的重構(gòu)

基于新準(zhǔn)則下企業(yè)利潤(rùn)信息的披露發(fā)生極大變化，企業(yè)在利潤(rùn)表中的收益觀念、計(jì)量模式以及會(huì)計(jì)要素等都有所改變，引進(jìn)新概念、拓展舊概念，使企業(yè)項(xiàng)目的披露個(gè)體及其價(jià)值有所改變，整體性的變化必然要求企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)分析體系做出重構(gòu)。

其一、重新構(gòu)建企業(yè)的利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量分析體系要先從最直接影響企業(yè)利潤(rùn)的核心著手，即核心利潤(rùn)，它關(guān)系著企業(yè)在運(yùn)營(yíng)中直接產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。計(jì)算公式如下：

核心利潤(rùn)=營(yíng)業(yè)收入-營(yíng)業(yè)成本-營(yíng)業(yè)稅及其附加-管理支出-財(cái)務(wù)支出-營(yíng)銷支出

不難看出核心利潤(rùn)的概念與原準(zhǔn)則的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)相仿，但也存在本質(zhì)的差別：營(yíng)業(yè)利潤(rùn)包含有營(yíng)業(yè)資產(chǎn)減值于企業(yè)利潤(rùn)的影響因素，而核心利潤(rùn)則除去此類影響因子；核心利潤(rùn)改變了企業(yè)借款利息資本化的計(jì)量方式。所以，計(jì)算公式中的概念相仿其實(shí)質(zhì)卻發(fā)生著改變。構(gòu)建核心利潤(rùn)體系有利于企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表以及利潤(rùn)表三者的邏輯關(guān)系的梳理與分析，能更好的與企業(yè)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的現(xiàn)金流凈值做比較，有利于分析企業(yè)活動(dòng)獲取現(xiàn)金的能力，從而有利于企業(yè)自審營(yíng)業(yè)活動(dòng)的創(chuàng)收能力與價(jià)值。

其二、重新構(gòu)建企業(yè)俠義運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)，它表示與企業(yè)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)相關(guān)的減值損失與公允價(jià)值變動(dòng)損失的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)，計(jì)算公式如下：

俠義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=核心利潤(rùn)+運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)減值損失+公允價(jià)值變動(dòng)損益

俠義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)能宏觀體現(xiàn)企業(yè)運(yùn)營(yíng)資產(chǎn)的整體價(jià)值改變狀況，有利于拓展核心利潤(rùn)的相關(guān)性，基于市場(chǎng)變化的情況下，合理的確認(rèn)與計(jì)量方式有利于企業(yè)運(yùn)營(yíng)全額資產(chǎn)的增值管控；運(yùn)用俠義營(yíng)業(yè)利潤(rùn)對(duì)經(jīng)營(yíng)資產(chǎn)報(bào)酬率進(jìn)行計(jì)算，為企業(yè)資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)創(chuàng)收能力評(píng)價(jià)提供數(shù)據(jù)支持，使評(píng)價(jià)更具整體性、主觀性。

總之，在新準(zhǔn)則下企業(yè)利潤(rùn)結(jié)構(gòu)的內(nèi)在質(zhì)量分析要附和企業(yè)自身盈利能力，著重加強(qiáng)對(duì)資產(chǎn)管理與盈余管理的水平提高，客觀全面地對(duì)企業(yè)現(xiàn)金獲取質(zhì)量、資產(chǎn)增值能力以及利潤(rùn)結(jié)構(gòu)質(zhì)量進(jìn)行評(píng)價(jià)，從而做出適合企業(yè)良性發(fā)展運(yùn)營(yíng)決策，保障企業(yè)利潤(rùn)最大化實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值。

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