基于ABC的成本核算視角下分析科研事業單位的科研成本核算

摘要:科技興國戰略的提出，使得科研事業單位得到了進一步發展。而經濟的發展也催生了一系列問題，我國農業科研事業單位經費管理已經面臨著巨大的挑戰，而其中科研成本的核算則屬于經費管理中的一個重要組成部分。本文主要從ABC的成本核算視角出發，對農業科研事業單位的科研成本運算中存在的問題進行了分析，并對ABC的成本核算及步驟進行了簡要介紹。

近年來，我國的財政支農資金得到了穩定而持續的增長，隨著強農惠農政策的提出與實施，對農業事業單位的科研經費的管理提出了精細化的要求。在農業科研事業單位科研的成本核算方面雖然已經有一些相關政策的出臺，但仍然存在著一些問題。

一、進行成本核算的原因

農業科研事業單位的運行目標是追求社會利益的最大化，是一種公益性的事業單位。政府應該為農業科研事業單位的機構利益提供保障，同時，也應該對其費用進行限定，讓農業科研事業單位主動將科研成本降低。而我國財政補助和科研事業單位總支出的比重還沒有到達10%，因此，政府對科研事業單位的必要的成本信息無法提供，同時，對政策性相關虧損數據等也無法獲得。農業科研事業單位的經費管理中，缺乏能夠反映出經費運作規律的將科學信息作為依托的成本管控體系，因而，財政部門無法對它的科研工作運轉狀況進行科學的考評。

二、目前科研事業單位成本核算存在的問題

(一)科研項目的成本歸集和分配

農業科研事業單位的特殊性質決定了它的成本管理制度極不完善，同時沒有嚴格的成本核算要求。而項目研究實驗室，一般會有多個科研項目的任務，那么就會出現科研項目成本的分配以及歸集兩個方面的問題。具體的科研成本管理工作中存在著下面幾種問題：

1、沒有將完成的新成果、品種從未完成新成果、品種中正確劃分出來

例如，對成本進行核算時，能夠把投入生產的、作物選育周期內完成的以及研發的新成果、品種的數量統計出來，但是對新成果、品種占用的材料的數量沒有辦法統計出來，因而，使得沒有辦法將完成新成果、品種劃分出來。

2、對科研成本的結轉情況比較混亂

例如，進行農作物的新品種培育時，可能會出現這樣的情況：已經實現了當月的收入，但是新品種的相應加工費以及使用掉的原材料等都沒有入賬，同時，新品種的成本卻在正常運轉。這樣會造成對成本計算上的模糊不清，無法獲得一個準確的具有可比性的數據。

3、無法統計由選育材料的淘汰而造成的損失

例如，在進行育種的科研項目實施過程中，會無限制地進行選育材料的投入，使得科研生產過程中，對淘汰選育材料造成的損失等無法及時發現以及對其價值進行估計，因而也無法做到彌補。

4、科研項目成本費用的支出比較隨意

科研人員因為對成本核算等方面的知識掌握得不夠，在進行預算和支出時，不能考慮到種種因素，在進行一些費用的支出上，隨意性比較大。科研人員對項目經費的成本管理比較薄弱,對科研項目的各項成本要素的有效支出無法做出準確核算,對于一些間接費用上，含糊不清現象多有存在。

(二)科研人員對支出的劃分與處理上不科學

科研單位的體制得到了不斷的創新、改進與完善，隨之而來的是成本費用的復雜性加大，它的支出范圍大大增加，不僅包括了直接費用，還包括了諸如材料費、設備費等基礎費用，甚至還包括科研活動中間接費用等。而農業科研事業單位現行的成本核算管理制度無法應對現在的復雜狀況。而科研人員在試驗用房、設備、材料等眾多方面費用上，存在著諸如交叉使用以及界限模糊問題等現象。而在科研過程中，科研人員把與實際科研情況不符的票據列到科研項目的費用之中，缺乏合理性，明顯造成了科研經費的無端流失，使得經費運行成本增加。在一些科研項目中，科研人員將國家大型科研項目的子課題科研經費，列入到橫向課題經費的管理及使用中,對賬目沒有明細化。

(三)成本預算控制制度弱

我國農業科研事業單位所采用的成本預算方法，比較固定化，不能很好地應對變量化的突發預算。而多數科研單位選擇在增量預算上，過多地考慮的往年的支出情況，并盡量往高處進行編制，導致了成本預算的額度大大超過了實際需要的數額。預算多數是由科研單位的項目負責人進行申請的，使得其權力過于集中，而他們在進行預算的編制時比較隨意，最終于實際執行上有很大出入，造成實際支出和預算極端不符合。另外，預算缺乏客觀性以及科學性，而財務人員也很難對預算進行全面準確的審核。一些科研人員缺乏預算的相關法律意識，對專項經費管理辦法以及財務規章不熟悉，因此在實施課題的過程中，支出比較隨意，不按照預算執行,使得預算缺乏嚴肅性和約束力。

三、基于ABC的成本核算系統的組成成分

如果一個成本核算體系的主體是作業成本計算，那么這個系統可以分為六個基本組成部分：一是資源。其中，資源是作業所消耗成本的源泉，例如，進行育種的科研項目中，整個項目可以分化為若干個作業，對于其中一個作業如育種材料的選擇，那么特定的工具、助手以及機器都是能夠保證這個作業順利完成的資源。當一項資源只是向一種作業服務時，將成本分配到作業中，并形成一個完整的過程就比較簡單了。而如果一項資源要同時向多個作業服務，那么就必須要利用資源動因，也就是第一階段成本動因，來將資源的消耗向相應的作業進行恰當的分配。二是資源動因。即是第一階段成本動因。作業中使得資源進行了消耗。而資源動因則是將資源消耗分配給各個作業，最終形成作業成本庫的一個重要依據，它能夠在資源的消耗與作業成本庫之間，構建出清晰的因果關系。三是作業與作業成本庫。作業一個能夠將投入轉變為產出的組織活動，是將一些聯系緊密的作業集合在一起形成的。而根據資源動因，把資源向作業中分配出去，最終會形成作業成本庫。四是作業動因，也是第二階段成本動因。它的存在成為把作業成本庫的成本對成本對象進行分配的重要依據，并將作業成本庫與成本對象構建出因果關系的聯系。五是成本的對象。它是指對于作業成本進行分配的最終歸屬，在農業科研事業單位中，主要有以下常見的幾種：科研項目、試種地區、推廣渠道、農作物新品種等。六是直接成本。是指容易找到成本對象的一些成本。例如，在進行農業科研項目時，在農作物材料、機器設備等的購入清單上，都可以直接看出成本所運用到的對象。

四、基于ABC的成本核算新模下科研事業單位科研成本核算的步驟

(一)對成本核算進行賬戶設置

1、生成成本賬戶

這個賬戶是對科研事業單位在科研工作中所使用的成本進行核算，賬戶的核算對象則分出兩個明細賬進行成本核算，這兩個明細賬為基本生產成本以及輔助生產成本。其中，基本生產成本的核算對象主要是，項目課題研究組以及其中的一些細節問題，如農作物新品種的一些基本情況——訂單、育種階段、品種批次、品種類別、品種品質等等。可以以一定的標準，將輔助新品種生產的成本給受益對象進行分配。

2、制造費用賬戶

事業單位會為了進行科研成果、品種的研究，而產生一定的費用，這些費用就屬于制造費用，它是并入到了生產成本中進行計算的。排除季節性生產外之后，項目完成之后，應該把以事先確定好的分配標準將制造費用納入到各個成本的核算對象中，進行計算。

(二)進行成本核算

成本計算主要是從生產費用發生到完工產品總成本與單位成本的計算完成為止。成本核算主要有下面幾個步驟：第一步，審核科研項目費用支出，審核必須要符合國家以及上級部門與本單位的制度與規定，審核一定要嚴格，要追究各種浪費行為或者違法亂紀行為。第二步，對成本項目以及成本的核算對象進行確定，要對農作物產品的成本開設各種比較詳細的賬目，一定要符合單位生產類型的特點，以及要滿足其對成本管理的要求。第三步，分配要素費用，通過對各種的要素費用進行匯總分析，將分配表繪制出來。第四步，分配綜合費用，選定分配方法，將如研究費用、育種材料損失之類的綜合費用進行分配，并確定各個要素的明細賬。第五步，劃分完工產品，計算出完工科研成果的綜合成本。第六步，對科研成果的總成本與單位成本進行計算，根據所采用方法的不同，如品種法、分析法、分步法，總成本和單位成本的涵義不同，應該區別對待，選用不同的計算方法。

總之，農業科研事業單位，推動了我國農業科研事業的發展，為我國的經濟發展奠定了堅實的基礎。市場經濟的高速發展下，農業科研事業單位的科研成本核算上出現了眾多問題，引起了廣大人民群眾的注意。對科研成本核算體系進行深化改革，成為了刻不容緩的事情，最終要求有利于農業科研事業的健康有序發展，為其在市場經濟中開拓新道路。