增值稅和所得稅的籌劃分析與探討

廣西桂平市市政工程有限責任公司　楊東旭

增值稅和所得稅的籌劃分析與探討

廣西桂平市市政工程有限責任公司楊東旭

摘要：一般來說增值稅與所得稅一直都是目前現行的稅制里面的主要的稅種，實行較為合理并且有效的納稅籌劃能夠進一步去幫助該企業有效的降低稅負。因此文章由增值稅與所得稅存在內在聯系開始進行分析，再從稅制的要素這個角度開始，將增值稅與所得稅的籌劃實行更加具體地分析，繼而去探究與這兩個稅種共同綜合的納稅籌劃的具體思路。

關鍵詞:增值稅所得稅稅制納稅籌劃

納稅籌劃一般是指納稅人在整個稅收法規的許可范圍之內，在符合自身經濟利益的前提下，對相關涉稅業務進行有效的策劃工作，從而制定出完整的納稅操作計劃。因此，在納稅籌劃工作上，其最終目標需要與企業財務管理的目的保持相互一致，即為進一步達到該企業自身總體價值的最大化。

一、增值稅同所得稅之間的內在聯系

增值稅一直都是對商品生產、流通以及勞務服務之中是較多個環節中新增是價值抑或是商品自身的附加值進行征收的一種流轉稅。其實施的價外稅，也就是說通過消費者來負擔，有了增值才可以進一步征稅，沒有增值就無法征稅的，但是在實際的生活之中，對于商品的新增價值抑或是附加值在其生產或者是流通的整個過程之中都是無法進行準確計算的。故而，中國一直都是使用的國際上面的普遍使用的稅款進行抵扣這一方法，即為依據銷售的商品或者是勞務的銷售額，按照所規定的稅率去對銷項稅額進行計算，之后再扣除那些需要獲取額該商品或者是在勞務時需要支付的一些增值稅款，即為進項稅額，它的差額就是該增值這以部分應該交納的稅額，這一計算方法就是表現出了按照增值的因素進行計稅這一原則。

假如某公司購進庫存商品100元，進項稅額17元，增值稅稅率17%，按(增值10%)110元銷售,銷項稅額18.7元，所得稅稅率25%。

應交增值稅=18.7-17=1.7元

增值額=110+18.7-100-17=11.7元

應交所得稅=(11.7-1.7)*25%=2.5元

凈利潤=11.7-1.7-2.5=7.5元

凈利潤占增值額的比例=7.5/11.7*100%=64.1%

增值稅稅額占增值額的比例=1.7/11.7*100%=14.5%

所得稅稅額占增值額的比例=2.5/11.7*100%=21.4%

64.1%+14.5%+21.4%=100%

14.5%+21.4%=35.9%，一般都是用來對該企業自身的整體稅負去進行近似的估值。在整個實務之中，尤其需要注意的是那些比較少的固定資產以及很短期間的費用進行商品流通的企業，它的整體稅負是很接近在上面的近似值的（前提是要在不考慮一些其他稅種的狀況之下）。在假設了增值額那些固定并且不去考慮實際所得稅的狀況之下，該企業要減輕一些增值稅對于該企業利潤最大化的追求，這是有很大好處的。但是正是由于存在所得稅的國家是被稱作為雙保險的稅種的，會致使交增值稅的這些企業，由于降低了增值稅的支出，進一步加大了所得稅自身的稅基，使得需要交更多的所得稅。故而在其增值額固定的狀況之下，該企業的利潤往往是取決于增值稅的稅率以及所得稅的稅率的。

二、對增值稅進行納稅籌劃

(一)通過對增值稅的“節稅點”籌劃

如果相關企業在性質上需要繳納增值稅，那么其屬于一般納稅人抑或小規模納稅人在稅率層面的差異是比較大的，其出現的稅負也相對較大。因此，企業需要根據自身的具體狀況進行稅務的籌劃。眾所周知增長率=（銷售收入—可抵扣進項目金額的差）÷銷售收入之比值，可通過計算兩種納稅人應納稅額平衡點，銷售收入×增長率×17%=銷售收入×3%，得出增長率為17.65%。即當增長率低于17.65%時，以一般納稅人的身份進行增值稅繳納，可起到一定節稅作用。當企業增長率大于17.65%時，對于小規模納稅人來說，其主要繳納增值稅，因此具有一定的節稅優勢。通過計算兩種納稅人的應納稅額平衡點，得出其節稅點可通過規避平臺，對稅收進行有效的籌劃，從而實現效益最大化。

(二)通過對分劈銷售收入實現有效節稅

在納稅時，如果企業的回資存在困難，則可以通過縱向分劈收入的辦法，推遲納稅的時間。在我國稅法上明確規定，企業在經營的過程中，必須要簽訂分期收款的銷售合同，在往后的收款上，遵從合同上簽訂的收款時間對實際收入進行確認與繳納等額稅金。而對于部分金額較大的銷售業務，如果一次性無法收回全部貨款時，可以按照共同所簽訂的合同，對分期收款條約進行確定，而企業在納稅時間上同樣可以減緩。這對企業來說，可以延長時間緩解融資難題，并提升資金利用價值。

對于稅率不一致的業務，一般情況下都可以通過橫向分劈降低部分納稅金額。根據我國稅法的相關規定，如果相關企業兼營的貨物在稅率上不一致或者勞務既有應稅又有非應稅時，一定要按照各自需要適用的稅率對應納稅額進行分開的核算，不可以采取單獨的核算，從而提高適應稅率征收。因此，在稅收籌劃時，一定要詳細劃分銷售貨物與勞務類別，從而在分科目的前提下實現單獨核算，理清是該繳納增值稅還是營業稅。例如，A公司在性質上屬于一般納稅人，但是公司內部不但生產相關電子產品，還經營了部分工程承包業務，2012年11月份銷售產品收入為1100W，工程承包收入為200W，11月進項稅額為100W。假設營業收入沒有進行單獨核算，會一并征收增值稅，即為：（1100+ 200）×17%-100=121W，銷售稅金及附加即為：121×10%=12.10W，企業應納稅額總計為133.1W；如企業對增值稅與營業稅進行分別核算，應繳納的增值稅為1100×17%-100=87W，應繳納營業稅則為200×3%= 3W，銷售稅金及其附加即為：（87+3）×10%=9W，應納稅額合計為：87+ 3+9=99W。采用單獨核算可節約稅金為133.1-99=34.1W，節稅效果明顯。此外，對于混合銷售的行為，若是非應稅的勞務金額很大的，就一定要對成立的公司進行單獨的考慮。

(三)增值稅進項稅額的籌劃

針對一般納稅人的企業來說，一定要先去獲取進項抵扣發票。這是因為一般發票不能做抵扣使用，由此企業就要加付稅款，無故提升了納稅壓力。但是對于增值稅進項發票來說，由于其可以進行有效抵扣，因此相對來說減少了企業的稅負。另外，從2009年1月開始，對于增值稅適用范圍內的一般納稅人，如果進行新設備的選購，所包含的進項稅額是能夠進行抵扣進行計算的。因此企業也可以利用這一轉型的有利政策，通過新一輪的設備更新來固定資產的投資，同時還能夠強化該企業的生產效率，在減少增值稅的同時，還可以提升盈利水平。

(四)利用優惠政策實現節稅

在增值稅的征收政策上，優惠條件主要包括低稅率、減免稅項目、部分起征點優惠等。例如，對于低稅率來說，可以享受到13%稅率的范圍主要包括：糧食、食用植物油、圖書、報紙以及雜志等；對于減免增值稅的項目，則包括：古舊圖書與避孕藥品等；下崗職工、個體的工商戶則要采取起征點的納稅優惠政策等等。企業能夠依據實際的狀況，將這些優惠的條件進行充分的應用，便于獲取到較低的價格進行商品選購，通過價格優勢獲得市場競爭力。而對于出口貨物，其零稅率概念，主要指的是：所出口的貨物，其整體性稅負為零。因此不但在出口時不用納稅，還可以獲得之前環節繳納稅款的優惠退還。企業在利用這項政策后，進一步將貨物的成本有效的降低，進一步提升產品的國際競爭力，而對于與規定的貨物相符合的則要積極出口，確保收入的有效增加。

三、結束語

通過對上面的分析，該企業一定要將稅收看成生產經營活動的有效成本，利用科學合理又合法的財務安排，抑或是有效的經營安排來達到成本的降低。將稅收的法律制度進行正確的運用，進一步來確保自身的權益，將稅務的風險有效的降低，有效的規避稅收所造成的滯納金以及罰款。

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