新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊芻議

湖南師范大學(xué)　周小葵

新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊芻議

湖南師范大學(xué)周小葵

摘要:固定資產(chǎn)是高校經(jīng)濟(jì)資源的重要組成部分，近幾年，隨著各高校規(guī)模的不斷擴(kuò)大，固定資產(chǎn)的數(shù)量和價(jià)值已非常高。為了更加科學(xué)合理地管理好資產(chǎn)，發(fā)揮其最大效益，更加真實(shí)地反映出其價(jià)值，促進(jìn)高校事業(yè)的發(fā)展，新高校會(huì)計(jì)制度引入了固定資產(chǎn)折舊。本文分析了新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的重要性，提出了如何實(shí)施對(duì)高校固定資產(chǎn)進(jìn)行分類和計(jì)提折舊的方法。

關(guān)鍵詞:高校新制度折舊固定資產(chǎn)

在舊會(huì)計(jì)制度下，高校的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按原始價(jià)值入賬，固定資產(chǎn)與固定基金相對(duì)應(yīng)，而且一直保持不變，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下，各種采購(gòu)成本市場(chǎng)化，固定資產(chǎn)按原始價(jià)格入賬的缺陷日益暴露出來(lái)了。本文對(duì)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的重要性及實(shí)施方法方面進(jìn)行了探討。

一、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的重要性

(一)有利于反映固定資產(chǎn)的客觀真實(shí)信息

在舊會(huì)計(jì)制度中，不計(jì)提折舊，賬表上只能夠看出固定資產(chǎn)的原始價(jià)值，但是在固定資產(chǎn)投入使用后形成的有形的或無(wú)形的耗損根本沒(méi)有體現(xiàn)出來(lái)，導(dǎo)致賬面價(jià)值與實(shí)際價(jià)值存在著一定的差距，進(jìn)而導(dǎo)致固定資產(chǎn)價(jià)值虛增的現(xiàn)象，從而使會(huì)計(jì)信息失去了客觀性、真實(shí)性和可靠性，無(wú)法通過(guò)賬面看出固定資產(chǎn)的新舊程度以及更新?lián)Q代情況。而在新會(huì)計(jì)制度下高校固定資產(chǎn)折舊，能夠系統(tǒng)、準(zhǔn)確地按月分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)在使用過(guò)程中發(fā)生的價(jià)值損耗，計(jì)入“累計(jì)折舊”科目，使固定資產(chǎn)價(jià)值能夠真實(shí)地反映在賬表上，同時(shí)為管理層了解高校資產(chǎn)情況提供真實(shí)、可靠依據(jù)。

(二)有利于正確核算高校教育成本

舊的《高校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，學(xué)校購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，根據(jù)購(gòu)入的相關(guān)憑證，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”等科目；同時(shí)根據(jù)固定資產(chǎn)驗(yàn)收入庫(kù)單，借記“固定資產(chǎn)”科目貸記“固定基金”科目，這樣的處理方式導(dǎo)致了在某一會(huì)計(jì)期間內(nèi)，由于學(xué)校購(gòu)置了一些新的固定資產(chǎn)從而增加了學(xué)校的教育成本，導(dǎo)致當(dāng)期事業(yè)支出虛增，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，按原值反映，虛增了資產(chǎn)總額，這樣違背正確劃分資本性支出與收益性支出的原則。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)的耗費(fèi)以折舊金額的方式逐月計(jì)提，系統(tǒng)分?jǐn)傔@些損耗成本。因此，固定資產(chǎn)折舊必然是高等教育成本計(jì)量的重要部分，缺少折舊就會(huì)導(dǎo)致教育成本的不完整，也很難對(duì)高校辦學(xué)績(jī)效做出正確的評(píng)價(jià)。高校固定資產(chǎn)的折舊反映的是固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中消耗的價(jià)值，以折舊金額的方式進(jìn)行系統(tǒng)分配，計(jì)入“累計(jì)折舊”，可以使當(dāng)期的教育成本被準(zhǔn)確的呈現(xiàn)出來(lái)，固定資產(chǎn)的價(jià)值能夠均衡、合理地向教育成本轉(zhuǎn)移，這樣有利于實(shí)現(xiàn)準(zhǔn)確、完整的教育成本體系的構(gòu)建。因此，正確計(jì)提和核算高校固定資產(chǎn)折舊，對(duì)科學(xué)、合理地測(cè)算學(xué)生總成本和學(xué)生平均成本具有積極的現(xiàn)實(shí)意義。

(三)有利于提高固定資產(chǎn)的使用效率

目前，由于很多高校普遍存在固定資產(chǎn)的管理不當(dāng)，出現(xiàn)了固定資產(chǎn)閑置、資產(chǎn)配置不合理、使用率低、重復(fù)購(gòu)置等現(xiàn)象，沒(méi)有對(duì)固定資產(chǎn)制定合理的購(gòu)買(mǎi)計(jì)劃，為了應(yīng)付各類教學(xué)評(píng)估、實(shí)驗(yàn)室的評(píng)估等一系列檢查，盲目地購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)來(lái)滿足各類指標(biāo)的需要，而忽視了運(yùn)行效率和固定資產(chǎn)的后期管理,從而降低了固定資產(chǎn)的使用效率，導(dǎo)致資產(chǎn)閑置和資金浪費(fèi)。對(duì)于固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，讓各部門(mén)真正明確了固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中的成本耗費(fèi)，有利于改變各部門(mén)無(wú)償長(zhǎng)期占用固定資產(chǎn)，同樣在一定程度上提高了學(xué)校各部門(mén)對(duì)于固定資產(chǎn)的養(yǎng)護(hù)和管理。所以，高校實(shí)行對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊制度，有利于提高固定資產(chǎn)的使用效率，能規(guī)避固定資產(chǎn)閑置，合理配置資產(chǎn)，減少重復(fù)購(gòu)置固定資產(chǎn)造成資金浪費(fèi)，節(jié)約有限的教育經(jīng)費(fèi)。

二、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范疇及分類

(一)高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的范疇

高校固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊有一定的范圍，這個(gè)范圍應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況確定。只有基于這樣的前提，才能夠科學(xué)合理的制定出固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊的范圍，由于固定資產(chǎn)在使用過(guò)程中會(huì)產(chǎn)生兩個(gè)方面的損耗，一方面是有形的損耗，另一個(gè)方面是無(wú)形的損耗。由于受到這些損耗的影響，固定資產(chǎn)的功能在一定程度上受到影響，同時(shí)，隨著固定資產(chǎn)使用時(shí)間的延長(zhǎng)，導(dǎo)致固定資產(chǎn)使用價(jià)值的減退，直到固定資產(chǎn)報(bào)廢。基于新會(huì)計(jì)制度的制定和實(shí)施，對(duì)高校的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊有明確的范圍規(guī)定，高校固定資產(chǎn)除文物和陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)和檔案以及以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)外，都應(yīng)計(jì)提折舊。同時(shí)規(guī)定，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不計(jì)提折舊，從下月起計(jì)提折舊，當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊；固定資產(chǎn)提足折舊后，無(wú)論是否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理；融資租入固定資產(chǎn)計(jì)提折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無(wú)法合理確定租賃期屆時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。因房屋、建筑物等固定資產(chǎn)改建、擴(kuò)建或修繕等原因發(fā)生后續(xù)支出增加固定資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)重新確定固定資產(chǎn)成本和折舊年限，重新計(jì)算折舊額。

(二)高校固定資產(chǎn)的分類及折舊年限

根據(jù)新會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)分為六類。第一類是房屋和建筑物；第二類是專用儀器設(shè)備；第三類是通用儀器設(shè)備；第四類是文物、陳列品、動(dòng)植物；第五類是圖書(shū)和檔案；第六類是家具、用具及裝具。在實(shí)際工作中，除了文物、陳列品、動(dòng)植物、圖書(shū)和檔案不需計(jì)提折舊外，剩下的四類可以分別計(jì)提折舊。為了方便上級(jí)部門(mén)進(jìn)行固定資產(chǎn)具體信息的核實(shí)，高校固定資產(chǎn)的核算都按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定進(jìn)行，首先，將高校的固定資產(chǎn)按照新會(huì)計(jì)制度的分類要求進(jìn)行分類，并且將其設(shè)置為二級(jí)科目，然后在將分類好的固定資產(chǎn)按照相關(guān)規(guī)定分為16類，再將其設(shè)置為三級(jí)科目，以便用于查看。

新會(huì)計(jì)制度除了對(duì)固定資產(chǎn)的分類進(jìn)行規(guī)定以外，還對(duì)固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行了規(guī)定。新會(huì)計(jì)制度明確指出，應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的實(shí)際使用情況和性質(zhì)來(lái)合理規(guī)定固定資產(chǎn)的折舊年限。所以，高校應(yīng)該按照固定資產(chǎn)的使用情況制定統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)來(lái)核算固定資產(chǎn)的折舊年限。如果沒(méi)有采用統(tǒng)一的方法和制度進(jìn)行固定資產(chǎn)的核算，就會(huì)影響高校固定資產(chǎn)的可比性。雖然目前沒(méi)有將固定資產(chǎn)的折舊年限進(jìn)行明確的規(guī)定，但是可以參照《高等學(xué)校教育成本監(jiān)審辦法（試行）》規(guī)定，設(shè)備折舊按分類折舊率（專用設(shè)備按8年，通用設(shè)備按5年，其他設(shè)備均按10年折舊）計(jì)提折舊；房屋、建筑物計(jì)提折舊統(tǒng)一按當(dāng)年房屋、建筑物固定資產(chǎn)總值的2%（50年折舊期）。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，對(duì)不需計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)不必考慮折舊年限。

(三)高校固定資產(chǎn)的折舊方法

高等院校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊一般采用年限平均法和工作量法，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。年限平均法是將固定資產(chǎn)的價(jià)值平均分?jǐn)偟狡涫褂媚晗拗校m用于各期損耗平穩(wěn)、起伏不大的固定資產(chǎn)。工作量法是以實(shí)際工作量作為基礎(chǔ)計(jì)算各期的折舊額，它適用于各期使用程度不均衡的固定資產(chǎn)。因此，應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)的特有性質(zhì)，按照其具體的屬性進(jìn)行科學(xué)合理的選擇折舊方法。比如房屋和構(gòu)筑物由于使用時(shí)間比較長(zhǎng)，并且使用價(jià)值可以在使用期限內(nèi)進(jìn)行均衡的轉(zhuǎn)移，適合采用平均年限法計(jì)提折舊；對(duì)具有專門(mén)性能和用途的教學(xué)科研儀器設(shè)備、交通運(yùn)輸工具，由于其損耗程度是按工作量來(lái)衡量的，每期承擔(dān)的工作任務(wù)不均衡，適合采用工作量法計(jì)提折舊。根據(jù)會(huì)計(jì)一貫性的原則，折舊方法一經(jīng)選定了，就不得隨意變更。同時(shí)，在有關(guān)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中將折舊的計(jì)提狀況、數(shù)額及計(jì)提方法等，應(yīng)當(dāng)詳細(xì)地予以特別揭示，以便于不同高校之間加以比較。由于高校固定資產(chǎn)數(shù)量大，種類繁多，單價(jià)波動(dòng)范圍大，固定資計(jì)提折舊不計(jì)入高校支出，而是直接沖減“非流動(dòng)資產(chǎn)基金－固定資產(chǎn)”。

三、計(jì)提折舊的準(zhǔn)備工作

(一)做好固定資產(chǎn)的統(tǒng)計(jì)清理工作

高校固定資產(chǎn)種類比較繁多、使用時(shí)間不同、價(jià)值比較高等特征，在高校固定資產(chǎn)的管理過(guò)程中需要很多相關(guān)部門(mén)的相互配合，固定資產(chǎn)的使用部門(mén)以及管護(hù)部門(mén)的職能并不相同，而且工作時(shí)間并不統(tǒng)一，所以固定資產(chǎn)的使用和管理都要經(jīng)歷一個(gè)很長(zhǎng)的周期。基于這樣的特征，在核算高校固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊之前，應(yīng)該將所有的固定資產(chǎn)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)歸類，為固定資產(chǎn)的計(jì)提折舊做好充分的準(zhǔn)備。

(二)按新標(biāo)準(zhǔn)區(qū)分固定資產(chǎn)和存貨

按照新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，高校固定資產(chǎn)的單位價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)提高了，通用設(shè)備由原來(lái)的500元以上提高到了1000元以上，專用設(shè)備由原來(lái)的800元以上提高到了1500元以上。所以，高校應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)統(tǒng)計(jì)清理的結(jié)果，根據(jù)新規(guī)定的固定資產(chǎn)價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，核實(shí)原來(lái)賬目中固定資產(chǎn)的價(jià)值，如果原來(lái)賬目中固定資產(chǎn)的單位價(jià)值達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該將這些固定資產(chǎn)繼續(xù)留在原來(lái)科目之下，但是如果原來(lái)賬目中的固定資產(chǎn)沒(méi)有達(dá)到新規(guī)定的固定資產(chǎn)的價(jià)值標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)該將這相應(yīng)的余額轉(zhuǎn)入到新帳中的“存貨”科目，然后按照存貨的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行管理，并將原帳中的相應(yīng)的“固定基金”科目余額轉(zhuǎn)入新帳中的“事業(yè)基金—一般基金”科目。

(三)固定資產(chǎn)折舊的會(huì)計(jì)核算

1、增設(shè)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目

新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)計(jì)提折舊首先需增設(shè)相關(guān)的會(huì)計(jì)科目“累計(jì)折舊”，作為固定資產(chǎn)的備抵科目，這樣可以清楚地記錄和反應(yīng)出固定資產(chǎn)的損耗情況。這個(gè)科目應(yīng)該根據(jù)固定資產(chǎn)的分類情況來(lái)設(shè)計(jì)二級(jí)科目，在“累計(jì)折舊”科目下設(shè)置新會(huì)計(jì)制度中規(guī)定應(yīng)計(jì)提折舊的房屋和建筑物、專用設(shè)備、通用設(shè)備、家具用具裝具四類。

2、固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理

實(shí)際工作中，高校固定資產(chǎn)折舊一般應(yīng)在月末對(duì)折舊業(yè)務(wù)進(jìn)行處理：首先編制“固定資產(chǎn)折舊計(jì)算匯總表”，計(jì)算出本月應(yīng)計(jì)提的折舊額，然后據(jù)此進(jìn)行賬務(wù)處理。其中：本月應(yīng)計(jì)提折舊額的計(jì)算方法為：本月應(yīng)計(jì)提折舊額=上月折舊額+上月增加折舊額–上月減少折舊額。根據(jù)本月應(yīng)計(jì)提折舊額編制轉(zhuǎn)賬憑證入賬：借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

四、高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊面臨的困難

由于在實(shí)施新會(huì)計(jì)制度之前，高校從未對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，而高校新會(huì)計(jì)制度在2014年1月1日起實(shí)施，高校固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊，可以說(shuō)是面臨著一次重大的挑戰(zhàn)，高校的會(huì)計(jì)工作者要從舊的核算思維和習(xí)慣中轉(zhuǎn)變過(guò)來(lái)，對(duì)全部的固定資產(chǎn)進(jìn)行全面清查，保證在賬實(shí)相符的基礎(chǔ)上，將固定資產(chǎn)先分類再核算折舊，梳理原值，得出凈值，這一系列的工作做起來(lái)是非常艱巨和復(fù)雜的，工作量非常大。另外，按月計(jì)提折舊，周期短，時(shí)間緊，加上計(jì)提折舊的年限規(guī)定還不明確的情況下，難免會(huì)讓會(huì)計(jì)人員產(chǎn)生消極情緒。所以，在較短時(shí)間里實(shí)施起來(lái)是有一定的難度，大多數(shù)高校目前并沒(méi)有開(kāi)始進(jìn)行固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

五、結(jié)束語(yǔ)

高校固定資產(chǎn)計(jì)提折舊具有十分重要的意義，有利于反應(yīng)固定資產(chǎn)的客觀真實(shí)信息，有利于高校教育成本的統(tǒng)計(jì)和核算，有利于加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)的管理，提高固定資產(chǎn)使用效率，節(jié)約有限的教育經(jīng)費(fèi)，促進(jìn)高校的教育、科研事業(yè)能夠平穩(wěn)、健康、順利發(fā)展。

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