關于行政事業單位《會計基礎工作規范》若干問題的思考

廣西壯族自治區人口和計生宣傳教育中心　辛偉堅

關于行政事業單位《會計基礎工作規范》若干問題的思考

廣西壯族自治區人口和計生宣傳教育中心辛偉堅

摘要:筆者應邀參與了廣西省財政廳近期開展的區直行政事業單位會計基礎工作規范輔導和考核驗收工作，旨在促進提高區直行政事業單位會計工作和財務管理水平，為本省的經濟持續快速發展提供有力的會計基礎支撐。同時通過對會計基礎工作情況的匯總分析，探求進一步加強會計基礎工作管理的途徑，也為財政部修訂完善《會計基礎工作規范》提供建設性意見。以下結合多年的相關會計工作經驗，提出會計基礎工作中一些易被忽視和值得思考的問題。

關鍵詞:關于會計基礎工作規范建議

財政部于1996年制定發布的《會計基礎工作規范》，對會計從業人員資格的準入、原始憑證的取得、記賬憑證的填制、會計賬簿的設置和登記，到財務會計報表的編制、會計監督和會計檔案的管理等方面，都作了嚴格的工作規范。為各行政事業單位做好會計基礎工作提供了重要的政策依據，對規范和加強我國會計基礎工作起到了積極作用。隨著市場經濟的快速發展，特別是信息技術的廣泛應用，原制訂的《會計基礎工作規范》已不能適應經濟發展的需求，出現了一些新情況新問題，需要進一步修訂和完善《會計基礎工作規范》，才能使會計工作管理有序，信息準確，責任明確，獎懲分明，監督有力，決策有據。

一、存在的問題

會計基礎工作是經濟管理工作中非常重要的基礎，也是會計工作的基本環節。會計作為對行政、事業單位經濟活動進行核算、控制、監督和管理的重要手段，在經濟管理和決策中的作用顯得越來越重要。但是，由于缺乏嚴格有效的監督制約措施，使《會計基礎工作規范》的貫徹落實不是很到位,會計基礎工作仍存在薄弱環節。以下以點帶面的分析幾點常見的不規范現象：

(一)會計工作崗位職責不清，分工不明確

仍有部分單位沒有根據業務需要合理設置會計崗位，明確相關崗位的職責權限；不相容職務未能合法合理分離,如記賬人員與審批人員、經辦人員、保管人員沒有實行職務分離，或只實行職務分離，沒有實行相互制約的現象；有的單位基于編制方面的原因、人手緊張原因等,存在不相容會計崗位現象，如出納由單位其他工作人員兼職，無會計從業資格證，增大了財務風險。

(二)會計基礎核算工作方面薄弱

《會計基礎工作規范》頒布實施多年，但從考核驗收情況看，仍有部分單位存在以下現象：

1、原始憑證要素不全

有的單位自制原始憑證要素不全，沒有制表人、制表時間；購買實物的原始憑證，沒有列明商品名稱、規格、單價及數量，也沒有附上清單和驗收證明；差旅費報銷憑證上“報銷張數欄”和“大寫金額欄”沒填寫；從個人取得的原始憑證，無填制人的簽名或者蓋章；從外單位取得的原始憑證無填制單位的公章；刷公務卡獲取的銀行消費小票沒有作為發票的佐證提交給財務人員；原始憑證未蓋現金、銀行收付訖章。

2、會計科目使用不正確

將不同內容及不同類別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。如有的單位職工出差發生公務用車加油費、維修費、過路橋停車費、業務接待費、誤餐費、培訓費等全部放在“差旅費”科目中核算反映不當，應當分別在“公務用車運行維護費”、“公務招待費”、“培訓費”等科目中反映核算。有的單位把職工出國發生的所有費用全部放在“商品服務支出”的“其他商品服務支出”科目核算反映不正確。

3、會計核算不正確

部分事業單位沒有按照新的《會計制度》核算反映經濟業務，如有的事業單位按有關規定付給職工的工資、社會保障繳費、住房公積金等核算沒有通過“應付職工薪酬”下的明細科目：“工資（離退休費）”、“地方（部門）津貼補貼”、“社會保障繳費”、“住房公積金”等分別反映核算，經費支出直接通過零余額帳戶用款額度支出。有的單位未按規定設置和使用零余額賬戶，所有的“事業支出”直接沖減“財政補助收入”，不通過“零余額帳戶用款額度”科目核算。個人報帳通過“暫付款”科目核算不正確等現象。

4、填制記賬憑證內容不完整

有的單位機制記賬憑證中制單人員、復核人員、記賬人員及會計機構負責人（會計主管人員）的電子簽章不全；填制憑證人員、稽核人員為同一人不當；現金收支的記賬憑證沒有出納人員審核確認；記賬憑證摘要過于簡單，如只簡單的填寫：“付差旅費、付培訓費、收到款”等內容。記賬日期和憑證號不連續；應附未附原始憑證或附件張數與實際張數不附；有涂改、挖補或不按規定更正記賬憑證的現象。

5、會計賬簿的使用不規范

部分單位機制的會計帳簿啟用頁要素填寫不全；無目錄表或者有目錄表但沒有按目錄表順序裝訂賬簿；有的單位會計帳簿明細賬只有二級或三級科目明細賬，沒有打印到最末一級的明細賬；會計帳簿未連續編號、裝訂處無封簽、沒有及時裝訂歸檔，及時造冊移交單位檔案部門保管。

6、會計電算化水平不高

部分會計人員對各種財務管理軟件的操作不夠熟練，缺乏對相關知識的學習應用；有的單位會計科目的設置不合規，賬務處理不及時按新的會計制度執行，財務管理系統的報表和決算報表的數據不一致；沒有根據財政部制訂的《會計電算化工作規范》的要求，制定本單位會計電算化工作規范。

(三)財務管理制度方面不健全

1、財務管理制度不健全

部分單位財務管理制度不健全,缺乏明確的崗位責任制度,單位會計人員對于自己所處崗位的職責內容不清楚；一些財務事項的處理與管理辦法按照老慣例,沒有制訂財務管理制度或有制度但很不完整,管理的隨意性較大；有的單位為了應付考核驗收，生搬硬套各級轉發的財務管理規章制度辦法作為單位的財務管理制度。

2、內部業務流程不盡合理

有的單位沒有制訂經費開支審批流程、經費開支權限、經費開支范圍標準等內部財務控制管理制度，部分重大事項沒有執行集體審批或聯簽制度。有的單位沒有明確審批控制業務流程,或流程控制過于簡單，流程控制的先后順序不盡合理，如有的單位的費用報銷流程多采取“先審批后審核”的程序，執行起來影響財會人員審核把關的效果。

(四)會計監督效果較弱

《會計基礎工作規范》要求各單位會計機構、會計人員對本單位的經濟活動進行會計監督，制定單位內部會計管理制度。指出了會計機構、會計人員進行會計監督的依據，明確了會計機構、會計人員進行會計監督的內容及具體做法。但在實際中，一方面，由于會計機構和會計人員受制于單位領導，無法獨立履行會計監督職責；另一方面，即使單位制定了內部會計監督制度但是沒有執行，內部會計監督制度的制定流于形式，沒有真正得以落實；還有些單位制定了內部會計監督制度也執行了，但因為單位規模不大沒有條件設立內部審計機構而缺乏審核監督效果。

二、存在問題的原因分析

造成會計基礎工作沒有按照規范執行的原因是多方面的，主要體現在以下幾個方面：

(一)會計基礎工作重視度不夠

《會計基礎工作規范》是根據《會計法》的有關規定制定的會計基礎工作具體行為規范，其中明確了單位領導人對本單位的會計基礎工作負有領導責任，保證會計資料合法、真實、準確、完整。但是，仍有部分單位的領導不夠重視會計基礎工作，認為財務工作就是支付中心，主要做好預算經費申報、經費的支付，編好決算報表即可，其他的會計基礎工作如財會人員崗位職責，會計憑證、會計賬薄、會計檔案、會計制度、會計監督等并不重要。因會計基礎工作的好壞并不直接影響到單位及領導人的政績，從而不被重視。另一方面，單位領導人對會計人員業務技能和知識的更新要求不嚴格，不支持，這也導致會計人員對會計基礎工作的積極性不高，出現會計基礎工作薄弱的現象。

(二)會計人員自學精神和責任心不足

由于會計人員的學歷層次參差不齊，導致對國家財經政策、法律法規、制度辦法的理解不一樣，執行起來五花八門。有的會計人員滿足于現狀，缺乏自覺學習精神，業務水平長期停滯不前。有的會計人員責任心不強，對《會計基礎工作規范》的要求不認真對照執行，滿足于原有的不規范的工作方法，認為少簽個字、少個程序、少蓋個章、少個核算科目無關緊要，只要對外的報表、報告能粉飾過關就行，造成會計信息失真，會計基礎工作不扎實。

(三)獎懲激勵機制不夠完善

財政部制定的《會計基礎工作規范》對會計機構和會計人員，填制和審核會計憑證、登記會計帳簿、編制財務會計報告，管理會計檔案和辦理會計交接，會計監督和內部會計管理制度等進行了詳細規定，為各單位加強會計基礎工作，建立規范的會計工作秩序，提高會計工作水平起到積極的作用。但是因《規范》中無具體的獎懲激勵規定，各級財政部門也沒有制定強制執行的具體措施，導致從單位領導人到財務人員對會計基礎工作規范的執行積極性不高，責任心不強，隨意性大，應付了事。

(三)監督、檢查和指導方面薄弱

有些主管部門本級的會計基礎工作無法按規范要求做好，更談不上對下屬單位的監督指導了。有的主管部門下屬單位較多，單位性質不一樣，執行的會計制度不一樣，無法有效的負起監督、檢查、指導的責任，因此，這些單位的會計工作實際上處于無人監管的境地，如會計基礎工作是否規范、會計核算工作程序是否符合要求，會計制度是否健全等情況無人過問；或者雖然有一些檢查，但有的是專項檢查，有的是走過場，應付了事，缺乏對基層單位會計基礎工作的全面檢查、監督和指導。

三、幾個方面的建議

實行獨立核算的行政事業單位，應根據國家財政部制定的《會計基礎工作規范》規定要求進行檢查、整改，不斷完善和提高會計工作水平，逐步實現會計基礎工作規范化、制度化、科學化，更好地發揮會計工作在經濟管理中的作用。而要做到這些，建議做好以下幾個方面的工作。

(一)會計基礎工作納入績效考核內容

會計基礎工作規范化是規范市場經濟秩序的重要手段之一，是確保行政事業單位經費執行有序且有效的行為規范。目前，財政部門對預算單位的部門預算和部門決算的工作納入了績效考評，那么，建議會計基礎工作也納入單位年終決算工作報告中，增加會計基礎工作情況的內容，如執行情況，存在的問題、有何建議等，作為考評內容之一。有利于提高單位領導人認識，增強會計人員的責任心，提升會計基礎工作水平，促進財務管理更加規范有序。

(二)提升會計人員的業務能力和專業素質

《會計法》經過多年的普及教育，大都達成共識：“從事財務工作，必須持證上崗，每年要參加后續教育”。獨立核算單位大部分能按規定配置會計機構和會計人員，會計人員也按要求每年參加了財政部門組織的各種形式的后續教育學習，但是，由于市場經濟的快速發展，信息化技術的日新月異，會計人員的業務水平大都滯后：一是部分會計人員滿足于現狀，責任心不強，不愿意學習提高業務水平；二是部分會計人員很想提高自身的業務水平，但是由于日常工作量大，空余時間少，脫產學習的時間不多；三是財政部門組織的后續教育學習內容針對性不夠強。為此，建議財政部門創辦會計人員學習交流平臺，聘請具有相應資質的會計專家答疑或視頻講座，便于會計人員隨時隨地學習交流；同時定期匯集各種典型案例和問題資料，通過網絡或書面資料下發各單位會計人員學習、參考、執行。通過多種形式的學習交流，切實提升會計人員業務能力和專業素質。

(三)完善《會計電算化工作規范》

隨著信息化技術的飛速發展，會計電算化技術相應的不斷提升。但是，仍有不少行政事業單位在會計電算化的應用上滯后于實際工作要求，勢必影響會計工作的效率和質量。為此應加強對會計人員的電算化業務培訓和指導，提高會計人員電算化工作水平，確保會計基礎工作規范有效實施。同時，盡快制定相應的會計準則和審計準則，來規范會計電算化條件下的會計基礎工作，從而規范會計行為，規范經濟管理中的會計工作秩序。

(四)及時建立健全財務規章制度

近幾年，國家陸續發布了系列行政事業單位財務、會計法規制度，對差旅費、會議費、培訓費、招待費、出國經費、公務用車運行維護費等經費開支的范圍、標準、細則作具體的規定。單位應當及時對原有的財務制度、辦法進行重新修改補充，財務管理制度的具體內容要根據會計基礎規范化的要求來確定。制度的制定應把握：執行國家法律、法規和統一財務會計制度的原則；體現本單位業務管理的特點和要求的原則；全面規范本單位的各項會計工作、保證會計工作有序進行的原則；科學合理，便于操作和執行的原則。只有制定了科學合理的財務制度，會計工作才能做到有章可循、有法可依、有序執行。

(五)加強監督檢查指導的效果和力度

多年來，各級財政部門采用了多種形式宣傳指導《會計基礎工作規范》的實施，并采用定期輔導、監督檢查、考核驗收、表彰先進單位、通報批評不合格單位的工作方法，大大促進了《會計基礎工作規范》的貫徹落實，對加強和規范會計基礎工作起到了積極作用。但是單靠各級財政部門的力量是遠遠不夠的，建議一是建立《會計基礎工作規范》咨詢專家庫，定期對專家進行培訓考核，明確職責權限，優勝劣汰，提高專家服務的質量，定期組織專家對相關單位進行輔導和考核驗收工作。二是開設財會專家咨詢服務網，組織專家解答政策法規的執行及會計工作等問題。三是利用具有相應資質的社會中介機構力量，加大監督檢查指導力度。四是加大違反會計法規的處罰力度：對不依法設置會計機構和配備會計人員，不按規定建賬和設置賬目，賬目混亂，會計監督不力，會計信息失真等現象制定具體處罰措施，采取通報，吊證，罰款，行政處分等手段，加強監管工作。

總之，要把《會計基礎工作規范》實施好，各級財政及主管部門要采取多種形式宣傳指導會計基礎工作，使各單位的領導人、會計機構負責人及會計主管人員了解和掌握會計基礎工作的重要性和必要性。將會計基礎工作納入績效考核，加大監督檢查和獎懲力度，才能確保會計信息的真實、完整，才能建立規范的會計工作秩序，為我國經濟的持續發展提供強有力的會計基礎支撐。

參考文獻：

[1]國家于1999年10月頒布的《中華人民共和國會計法》

[2]財政部于1996年6月制定的《會計基礎工作規范》

[3]會計論文網.會計基礎工作規范化的思考

[4]會計論文網.淺談行政事業單位會計基礎工作規范化建設

[5]會計論文網.淺議事業單位實施《會計基礎工作規范》存在問題及對策