會計環境變遷下的我國會計改革探析

汕頭市潮陽建筑工程總公司 鄭漢初

會計制度的變遷以特定的會計環境變遷為基礎，新中國成立后，社會環境的變遷對會計制度的制定和改革都提出了新的要求。會計制度的改革歷程是曲折的，我國財政部門結合實際國情，借鑒國際經驗，經歷不同階段變化，發展至目前相對成熟的會計體系，以適應市場經濟的發展，并持續同國際會計準則內容趨同。

一、會計制度的改革歷程

我國會計制度的改革是社會經濟持續發展的必然產物，會計制度離不開賴以生存的社會環境，會計環境變遷下的我國會計制度改革通過不同時期來分階段探討，大致分為以下四個階段：

(一)1949年-1978年會計環境的變遷

新中國成立初期，沒有統一的制度和準則來規范會計行為。1950年，財政部發布《各級人民政府暫行總預算會計制度》、《各級人民政府暫行單位預算會計制度》，并要求中央各主管部門制定所屬企業的會計制度，結束會計制度無管理狀態。兩年間，制訂了建筑企業、國營農場等單位的財務制度，并在“一五”期間重新修訂。1960 年至1966 年期間，經濟發展需要使人們逐步認識到會計工作的重要性，財政部建立了新的會計制度，如《國營企業會計核算工作原理》等。這一階段的會計制度復制了蘇聯的會計模式，會計核算制度不完整、不配套，未能同我國國情相適應。1978年起，經濟建設成為全國工作的重心，會計制度也隨之發生新變革，如頒布執行《會計人員職權條例》等。近30年的會計環境變遷，雖不完善但為今后的制度建設留下寶貴的經驗。

(二)1978至l992年會計環境的變遷

我國改革開放的前15年，實行以經濟建設為重心，堅持對外開放，中外合資企業紛紛成立。環境變遷需要相應制度與之協調，財政部于1979 年-1983 年期間，制定了一系列關于中外合資經營企業的會計制度，經過修訂并征求各方意見試行后，于1985年3月頒布《中外合資經營企業會計制度》，是我國首部參照國際慣例制訂的會計制度，但會計核算制度未能同我國國情相適應。

(三)1992年至1997年會計環境的變遷

這一期間，中外合資經營企業、中外合作經營企業和外商獨資企業紛紛涌現，外商投資企業的會計核算越發重要，財政部于1991 年頒布了《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法實施細則》，并于1992年8月頒布《中華人民共和國外商投資企業會計制度》，廣泛參照國際慣例進行會計確認和計量。財政部于1992年-1994年規范了各行業外商投資企業會計科目和會計報表，對分行業會計報表及其編制說明也有了明確規定。1992 年1 月股份制試點企業施行《股份制試點企業會計制度》，11月財政部發布《企業會計準則》，該準則涉及范圍廣，對會計發展的影響深遠。

(四)1997年至今會計環境的變遷

2001 年1 月，全國范圍內的股份有限公司開始執行《企業會計制度》，2006年2月，財政部發布新《企業會計準則》，并于2014年相繼修訂了四項準則，并新增三項準則，規范了企業的會計處理。這兩項制度對企業會計改革影響深遠，意義重大。

二、對《企業會計制度》和新《企業會計準則》的詳解

(一)《企業會計制度》概述

《企業會計制度》由財政部下發的行政規范性文件，依據會計法制定，自2001年1月在全國范圍內的股份有限公司開始執行，是國家統一制定實施的會計核算制度的重要組成部分，對規范日常會計核算、提高企業經營管理水平起到重要的作用，主要內容包括以下幾方面：

1、企業會計制度的總則

總則主要包括企業會計制度的制定依據，執行企業會計制度的范圍，會計核算的前提和分期，及對企業會計制度的原則性規定，如企業應以權責發生制為基礎進行會計核算、應遵循謹慎性原則和重要性原則等。

2、針對各個會計科目的業務核算方法做出具體規定

企業會計制度以特定行業的企業或全部企業為核算對象，對企業會計科目的確認和計量做出操作性規范，如對會計科目的基本設置、會計憑證的編制方法等做出具體規定，規范了企業會計工作的行為和結果。

3、關于企業財產管理、成本費用核算的具體規定

如關于企業流動資產、固定資產等的定義及核算辦法，資產的折舊和減值等具體規定。企業應正確區分成本和期間費用的核算，成本應當直接計入所生產產品、提供勞務的直接成本，期間費用應以實際發生額列示，直接計入當期損益，不得任意計提和攤銷。

4、有關企業利潤及利潤分配的具體方法、對財務會計報告提出編制要求

企業提取的盈余公積金、法定公益金等，應分別列示反映在利潤分配表中。企業應及時對外公布完整真實的財務報告，對會計報表格式和種類、會計報表附注的內容均在制度中詳細規定。

(二)2014年修訂和新增的企業會計準則詳解

財政部于2006年2月發布的《企業會計準則》在我國得到了廣泛的運用，為提高企業會計信息的有效性和財務報表質量，財政部于2014年對企業會計準則進行修訂并增加了新準則，具體解釋如下：

1、修訂的企業會計準則

財政部于2014 年3 月對《企業會計準則第2 號—長期股權投資》進行修訂，內容主要對長期股權投資的范圍做出新規定，將“投資企業持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資”列入金融資產中確認和計量，有助于規范賬務處理，新準則特別明確對聯營企業、合營企業投資個別財務報表和合并財務報表核算的區別。

為規范職工薪酬的會計處理，財政部于2014 年1 月修訂《企業會計準則第9 號—職工薪酬》。現行會計準則主要對辭退福利和短期職工薪酬的會計處理做出規定，但對離職后職工福利未做具體規定，修訂后的準則增加了職工離職后福利政策和其他長期職工福利政策，規范了職工薪酬的會計處理。

財政部修訂后的《企業會計準則第30 號—財務報表列報》對企業財務報表的格式做出變動，增加了其他綜合收益項目，并在附注中增加更多的披露要求，包括其他綜合收益各項目的信息，終止經營的收入、費用、利潤總額等，有利于評價企業管理資本情況。

財政部于2014 年2 月發布《企業會計準則第33 號—合并財務報表》修訂版，更新了控制的概念，影響財務報表的合并范圍，對金融企業存在結構性主體合并范圍存在較大的影響。對母公司編制合并財務報表的合并范圍做出重新規定，明確了投資性主體如不存在為其投資提供服務的子公司，則不再編制合并財務報表。

2、新增的企業會計準則

財政部制定的《企業會計準則第39號—公允價值計量》于2014 年7 月實施，并將原基本準則第42 條第五項修改為：“（五）公允價值。在公允價值計量下，資產和負債按照市場參與者在計量日發生的有序交易中，出售資產所能收到或者轉移負債所需支付的價格計量。”現行會計準則未對公允價值的確認和計量進行單獨規定。準則39 號對公允價值進行定義，規定了公允價值初始計量、估值技術及公允價值的披露等，計量公允價值時，企業需要以市場為基礎，而不是針對特定主體的計量。

財政部于2014 年2 月發布《企業會計準則第40 號—合營安排》，具體明確了合營安排的認定和分類情況，規范了共同經營參與方的賬務處理。共同經營的合營企業按照所占有的份額確認資產負債費用，新準則對是否控制被投資方，首先要排除是否為合營安排，才能進一步認定是否存在控制，并非持有50%以上就可以直接認定控制。

財政部于今年3月發布《企業會計準則第41 號—在其他主體中權益的披露》，現有準則對企業在其他主體中權益的披露范圍有限，內容不完整，41 號準則對原有內容進行綜合，補充完善了在其他主體中權益的披露，強化了在子公司、聯營企業、結構化主體、合營企業的權益披露。

三、企業應對會計改革的具體措施

(一)加強對財務人員定期進行崗位培訓，更新會計理論知識

企業會計制度和會計準則的調整變化，需財務人員及時進行掌握并加以應用，以規范企業日常財務核算，規避財務風險。企業要定期對財務人員進行崗位培訓，利用多種學習形式如重視每年一次的會計人員繼續教育培訓，并鼓勵員工參加會計系列的專業考試，培養財務人員養成終身學習意識。建議對財務崗位實行輪換制，達到會計隊伍專業知識的不斷更新和整體素質的提高。

(二)建立健全企業規章制度，加強日常財務管理，持續改進以適應準則變化發展的要求

企業應嚴格執行《企業會計制度》和新《企業會計準則》，按照制度規定結合企業自身實際情況，建立健全日常規章制度，規范企業生產管理，保證日常財務核算準確。企業員工對制度和準則的變化理解不深入可能會影響會計賬務處理，企業需不斷健全制度，更新改進并按規定定期自查，及時發現問題并加以解決，提高會計工作質量。

(三)加強企業管理人員職業素養，提高對會計改革的重視程度

《企業會計制度》和新《企業會計準則》的出臺，使企業管理適應國際化發展趨勢，不僅對企業財務人員提出更高的要求，對企業管理人員的專業水平和職業素養也面臨重大考驗。企業管理人員應盡最大努力了解相關政策，掌握更多財務知識，轉變工作理念，提高對會計改革的重視程度，以適應國際經濟形勢下企業各項業務的順利開展，保證企業財務信息的真實準確，實現企業合法經營，使企業能夠健康持續發展。

[1]劉兆欣.我國會計準則國際趨同的發展歷程及新挑戰[J].會計師，2012(06)

[2]程宇梁.我國企業會計改革的回顧與思考[J].商場現代化,2013(09)

[3]張先治,晏超.我國會計準則變革研究[J].財經問題研究,2013(02)