淺議鐵路首次執行新會計準則的挑戰及應對

昆鐵局曲靖工務段　嚴焯艦

淺議鐵路首次執行新會計準則的挑戰及應對

昆鐵局曲靖工務段嚴焯艦

摘要:分析我國鐵路運輸業的獨特優勢；研究新的會計準則給鐵路運輸業帶來的優劣勢和損益；分析新會計準則對于我國鐵路運輸業的有利之處；分析鐵路運輸業在采用新準則后將會面臨的困境；研究采用新準則后將會對鐵路運輸業做出的新規定。

關鍵詞:新會計準則鐵路運輸企業影響

一、鐵路運輸企業采用新準則可能存在的困難

(一)“公允價值”難達公允

新會計準則嚴格要求鐵路運輸企業得公允價值。公允價值準則體系在金融投資、房地產企業、鐵路運輸企業的資金合并和重組等方面都具有不可替代的作用。舊會計準則具有很強的謹慎性,會計報表主要采用資金市價和“孰低法”。所以新會計準則要求的公允價值在實際操作中，會存在很多困難。

(二)需要調整業績評價指標

新會計準則的應用，對于鐵路運輸企業管理層提出很大的挑戰，舊會計準則規定政府補貼、會計政策的變動等給企業帶來的利潤也要寫進損益表里，但是新會計準則的應用要求管理層不能僅僅以利潤指標作為業績評價的唯一因素，而整個鐵路運輸企業的利潤指標也要進行全面調整。

(三)因執行新會計準則需要增加支出

新會計準則的應用，要求鐵路運輸企業要改變原有的會計項目和會計系統。同時，更好地發揮新準則的作用，鐵路運輸企業還要組織對財務人員進行培訓。這些活動無疑會而增加鐵路運輸企業的支出。

二、新會計準則對鐵路運輸企業的影響

新會計準則的實施，使鐵路運輸企業不得不對原有的會計項目和會計系統進行調整，同時還會影響鐵路運輸企業的利潤。主要表現在：永久性増利的影響和時間性差異損益的影響等等。

(一)永久性増利影響分析

新會計準則的實施對永久性増利影響主要表現在：對政府補助準則的影響；對無形資產準則的影響和對債務重組準則的影響。

1、政府補助準則的影響

舊會計準則規定，和政府補助有關的資金要首先作為鐵路運輸企業的負債，只有當企業完成項目之后才能轉為資本公積。然而新會計準則規定，和政府補助有關的資金要首先作為收益，這樣就增加了鐵路運輸企業的當前利潤。

2、無形資產準則的影響

我國《無形資產準則應用指南》明確規定：除了房地產企業，其它企業可以不把其廠房和土地的使用權算作建筑物成本。同時，財政部、國家稅務總局頒布的《關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》中，第十五條明確規定：房產原值是指在固定資產中明確記載的房屋原價。由此可以得出：在計算無形資產時，《無形資產準則應用指南》和《關于房產稅若干具體問題的解釋和暫行規定》的相關規定并不矛盾。

3、債務重組準則的影響

按照舊會計準則的規定，鐵路運輸企業在以現金資產、非現金資產以及債務等方式進行債務重組時，應該把債務作為資本公積。但是，新會計準則明確規定，鐵路運輸企業在以現金資產、非現金資產以及債務等方式進行債務重組時，應該把債務作為營業外收入。這項規定，使那些鐵路運輸企業，如果能夠償還全部債務，那么在企業債務重組時，就可以將重組收益計入當期利潤，從而提高企業的盈利水平。由于我國鐵路運輸企業的資產負債率一般很高,新會計準則的實施有利于鐵路運輸企業獲得一部分債務減免，從而增加企業的利潤。

(二)時間性差異損益影響分析

新會計準則的實施對于時間性差異損益影響主要有以下方面：對固定資產準則的影響；對存貨準則的影響；對所得稅準則的影響；對租賃準則的影響；對長期股權投資準則的影響；對借款費用準則的影響；對資產減值準則的影響等，下面將進行一一分析。

1、固定資產準則的影響

鐵路執行新會計準則中關于固定資產的規定，總公司明確鐵路企業固定資產價值標準為5000元，原以固定資產核算的部分資產將調整留存收益；暫估入賬固定資產與竣工決算的價差，在剩余使用年限內調整。（以后年度補提或沖回折舊）；部分固定資產折舊年限作了調整等，這些核算方法的改變將影響企業當期利潤。

2、存貨準則的影響

新會計準則中關于存貨準則的規定:鐵路企業一般采用實際成本法對存貨進行日常核算，發出存貨的計量方法，一般采用“先進先出法”。這種方法的使用，會提高企業的盈利水平。

3、所得稅準則的影響

新會計準則中關于所得稅準則的規定：所得稅差異分為兩種：應納稅差異和可抵扣差異。而我國鐵路運輸企業主要存在時間性納稅差異和非時間性的暫時性差異。新會計準則的實施，會使鐵路運輸企業在短時間內因為資產減值和負債入賬等原因，減少短期的所得稅費用，進一步提高鐵路運輸企業的當前盈利水平。

4、租賃準則的影響

新會計準則中關于所得稅準則的規定：如果有證據證明租回交易是在公允價值的前提下完成的，那售價可以算入鐵路運輸企業的當前損益。這種方法遵循實質大于形式的原則。只要我國鐵路運輸企業能夠遵守租賃準則，企業的當前利潤必然會增加。

5、長期股權投資準則的影響

新會計準則中關于長期股權投資準則的規定：企業的長期股權投資要依據投資成本計算，而且不能調整初始投資成本。企業的初始投資成本和實際投資差額算作當前損益。實施新會計準則后，這種差額直接算作當前收益。

6、借款費用準則的影響

新會計準則中關于借款費用準則的規定：企業的借款費用，應該進行資本化，可算作資產成本。這必然會減少鐵路運輸企業的當期財務費用、增加其即期利潤。

7、資產減值準則的影響

新會計準則中關于資產減值準則的規定：非流動資產減值損失一經確認，那么在以后的會計期間都不能轉回。這種規定，毫無疑問會使我國鐵路運輸企業的當前利潤下降。

三、新會計準則對鐵路運輸企業提出新的要求及應對措施

(一)修訂企業內部財務會計制度

企業會計準則內容廣泛多樣，涉及各行各業，但是又未完全覆蓋全部行業的全部業務。對鐵路運輸企業而言，其有鐵路票據的結算和設備的管理等多種特殊業務，所以鐵路運輸企業在遵守國家規定的會計準則的同時，還需要制定出較細化的、適合本企業經營的內部財務會計制度。鐵路運輸企業在執行新準則之前,必須修訂企業內部的財務會計制度，同時編寫明細的科目說明。

(二)重新維護財務信息系統,適應新準則的規定

相對于舊的準則和制度，新的準則和制度會對會計報表的項目和排列及經濟業務的計量和確認有較大的差異。因此，為了適應新準則的規定,鐵路運輸企業不僅要規范會計核算，調整現有的會計科目，而且其財務信息系統必須重新維護，報表必須重新定義，還要設定新報表項目與會計科目之間基本的勾稽關系。

(三)合理制定會計政策，加強盈余管理

在短期內，鐵路運輸企業運用新準則會增加會計利潤，然而后續會計期間就會出現相反結果。這是因為企業的貸款融資和取得資金的成本受會計利潤與損益表影響很大。而鐵路運輸企業需要大量外部資金，所以更應該加強盈余管理，以免造成各期利潤大幅上下波動甚至下跌。為了企業的長期發展，鐵路運輸企業應根據新準則的要求，做出正確的會計估計，制定合理的會計政策。

(四)收集會計信息資料和市場信息

執行新準則后，為適應所得稅準則的要求,滿足企業對合并財務報表和權益法核算的編制工作的要求，鐵路運輸企業需要搜集大量的會計信息資料。如:需收集整理子公司、合營公司、聯營公司的具體財務信息，記錄資產的計稅基礎,此外還要根據新準則來調整子公司報表,記錄子公司各類資產公允價值計量，搜集企業各項資產的市場價格信息，以利于期末計提各項減值的工作等。

(五)整體協調子公司執行新準則

上市的子公司或聯營企業必須執行新準則。而對于還未上市的子公司或聯營企業，沒有強制規定其必須執行新準則，鐵路運輸企業應和子公司或聯營企業圍繞其是否要執行新準則的問題進行協商，以利于處理后續的合并會計報表。

(六)培訓管理和財務人員，提髙職業判斷能力

為適應新準則的核算要求，需要加強對財務人員的培訓。培訓有利于會計人員全面掌握企業會計準則具體內容、主要業務變化和應用要求，進一步深入的了解,提高其專業素質，增強職業判斷力，適應會計準則的變化完善相關管理制度，采取措施加強經營管理,更好的完成財務核算及財務管理工作，提高經營效率。

參考文獻:

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