會計集中核算模式問題與對策

自貢市中醫醫院 陳秀均

會計集中核算模式，是財政部門集中成立會計核算中心，統一開設單一賬戶,辦理資金結算、進行會計核算會計監督的特殊會計核算形式。各單位擁有資金所有權、使用權和財務自主權不變，但不再設單位會計和出納，各單位只設報賬員，財政會計核算中心委派會計，對行政事業單位集中辦理會計核算業務。作為一種創新會計管理制度有許多值得肯定的地方，但在實踐中也暴露出來一定的局限性，本文針對這一情況，進行深入分析，提出相應的改進辦法。

一、會計集中核算模式存在的問題

(一)財務管理與會計核算脫節

集中核算中心進行會計核算工作，各預算單位依然自行財務管理職能。這樣財務工作的有效性受到嚴重影響，致使單位財務管理工作逐步弱化、中心會計核算工作形式化。同時各單位內部的會計處理與資金收付相互制衡機制消失，單位報賬員實際上同時履行了會計出納雙重職責，致單位經濟業務活動尤其資金活動缺乏有效監控。

(二)會計核算與財產物資管理脫節

會計核算進入中心以后，單位資產管理與會計核算分離，致使資產不能及時入賬，特別是固定資產臺賬與卡片明細經常增加不入賬，減少長期掛賬，造成賬實不符。比如設備購置，會計核算中心記賬，實物又由單位管理，中心入賬核算只按發票簡單記賬，設備的類別、規格等沒有詳細記錄，單位建固定資產卡片時，拿政府采購合同又難以對上，極大增加了工作難度，又容易造成資產流失。

(三)會計業務決策與執行分離，財務審批與會計監督分離

在實施會計集中核算過程中，單位經濟業務的核算和會計監督相互分離，導致會計責任主體不明確。核算中心并未參與會計業務的決策，各單位具體情況千差萬別，面對紛繁復雜的經濟業務，會計監督不可避免的會出現盲點，一旦出現會計處理差錯、單位會計信息失真、違法經濟事項等問題，追究會計責任時很難界定雙方的責任，就會出現責任真空地帶，形成單位推中心，中心推單位的現象。另外會計資料保管、人員歸屬等分離，也讓會計責任認定難度加大，審計監督取證困難。

(四)經濟業務發生與會計核算完全脫節

原始會計憑證是最基本的會計資料，能夠真實反映經濟業務的發生，對判斷會計信息的真實合法性非常重要，針對原始憑證的審核和監督也就異常重要。由于存在人員風險和制度風險因素，在實際操作中，各種用變通手法套取資金、亂支濫用等現象層出不窮，單看票據，業務的真實性難以把握。實施會計集中核算后，會計人員只按審核后單據錄入電腦記賬，一名會計人員一般要兼任多個單位財務，核算中心成了記賬機器，無法參與單位具體業務，對各單位發生的經濟事項根本不知道或知之甚少，只要手續齊全，會計人員就憑據入賬，根本無從判斷經濟事項是否真實、合理、合法，難以充分發揮會計監督作用和會計信息對經濟決策的參考指導作用。

二、會計集中核算模式的改進對策

(一)建立健全相關制度，明確權利與責任

會計責任主體要明確，要建立相互牽制的運行機制，立法部門要根據實際執行情況，盡快建立健全會計集中核算的有關法規、制度、辦法，明確監督與被監督對象的主體及其違法違規行為應該承擔的法律責任，會計核算中心附有連帶監督責任。各預算單位要提高行政事業單位內部管理水平，規范內部控制，根據《中華人民共和國會計法》、《中華人民共和國預算法》、《行政事業單位內部控制規范》等相關法規，建立健全內控制度，如全面預算內部管理制度、收入支出內部管理制度、重大事項集體決策和會簽制度、資產內部管理制度等。

會計核算中心也要規范流程，主動接受外部監督。中心與單位相互合作又相互牽制，形成對經濟活動各環節進行多角度、全方位的反應和監督網絡，確保各單位資金、財產物資的安全。

(二)核算中心轉變會計職能，加強財務監管

核算中心要從單純的核算向財務管理轉化，強化會計監督和管理職能，改變重核算，輕監督，輕管理的觀念，徹底改變財政會計集中核算中心單純的核算機器的現狀，從核算型向管理型發展。為此要加強會計隊伍建設，發揮人的主導作用，重視財務人員的職業道德和業務素質培養、提高。尤其關鍵財務崗位人員，要引入競爭機制、提高準入門檻。核算中心在嚴格按照財經法規辦事，嚴格預算執行，同時必改變單純事后核算為事前、事中、事后全過程監管。加強中心會計人員和單位之間的溝通交流，加強事前、事中監督。會計核算中心要有更大更好的發展，只有從核算型轉化為管理型，充分發揮會計核算和會計監督的基本職能，才能為國家財政財資金的投入效益保駕護航，才能為預算單位的內部管理和決策提供科學依據，提出合理的富有建設性的建議，最大限度地防范風險，提高效益。

(三)建立健全約束機制、規范財務會計工作

全面發揮會計職能作用需要財務管理和會計核算并重，應從思想上、機制上處理好核算、監督、管理的關系。建立健全會計集中核算相匹配的運行管理模式，建立健全激勵約束機制，明確各相關部門或崗位的職責權限，規定會計核算和監督的程序和要求，使會計核算和財務管理行為規范化。尤其預算資金支付的事前控制，在決定支付之前要明確其決策流程是否合規、時間及額度是否合規合理等問題，然后才能通知國庫和銀行付款。建立中心定期不定期深入單位調查研究、進行經濟活動分析、提供管理用會計信息等制度，并引入考核評價機制。同時各預算單位應構建內部監督管理機制，為中心人員深入基層提供必要條件，認真聽取意見，主動接受會計監督。

(四)建立健全清查管理制度

建立定期不定期資產清查、賬務清查制度。中心和單位要聯合對固定資產、存貨進行定期盤點核對，尤其固定資產管理在實踐中較為薄弱，要加大現場清查力度，作到賬實相符。對往來賬款，中心和單位都要進行定期清理，核算中心的主管要認真核對辨別往來款項，區別處理不同性質款項，對長期掛賬的中心要催促單位清理，避免形成壞賬，對已形成呆死壞賬催促進行清理上報，經批復后調賬，防止利用往來款項調節財政收支。

三、結束語

實行會計集中核算制度，要從實施過程中不斷地總結經驗，吸取教訓，需要我們實事求是地針對發現的問題、不斷摸索解決問題的辦法，為使這項財政管理制度能夠穩步推進，健康發展，做出進一步的努力。

[1]任東.對行政事業單位會計集中核算若干問題的思考[J].時代經貿,2008

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[4]利忠.淺析行政事業單位完善會計集中核算的問題與對策[J].中國科技信息,2005

[5]行政事業單位內部控制規范（試行）