內部控制在行政事業單位支出中的應用

承德縣國土資源局 劉艷麗

隨著我國社會主義市場經濟體制的不斷完善，經濟迅猛發展，但也給我國行政事業單位帶來許多不確定的、復雜的外部經濟環境，一些行政事業單位出現多種內部控制問題，如個人通過事業單位投資、采購、招標等業務謀取私利。財務會計是行政事業單位工作中的重要環節，是內部控制的核心，加強財務會計內部控制為行政事業單位現代化管理模式的實現提供重要保證。事實上，我國的行政事業單位在財務會計內部控制這一領域存在諸多問題，如內部審計監督不嚴格、法人治理結構不完善等。支出是財務管理中的重要環節，在這樣的時代背景下對內部控制在行政事業單位支出中的應用進行探討顯得十分必要。

一、目前行政事業按單位支出中存在的主要問題

(一)支出隨意性大，與預算不符

具體表現為支出申請與預算管理要求不符合，開支標準及支出范圍與相關規定不符合，存在項目支出與基本支出之間相互擠占現象，容易出現單位支出超預算或者難以實現經費控制的預定目標。

(二)支出審批控制不當

具體表現為審批人員沒有按照內部審批權限、程序進行審批，容易出現審批人員之間對責任相互推諉的現象，更有甚者無視權限或對權限不明確進行越權審批，導致重大支出項目未由單位領導班子共同研究和決定，容易發生錯誤或者出現營私舞弊的現象。

支出未嚴格執行公務卡結算、政府采購、國庫集中支付等國家相關政策規定，這種現象可能致使支出業務違規、違法，留下風險隱患。

個別在職人員采用不符合要求的甚至虛假的票據申請報銷，以套取資金。

缺乏對各項支出進行定期分析和監控，缺乏重大問題解決方案，可能使單位支出超出預算而不能及時發現。

二、單位支出業務的內部控制環節及措施

(一)對單位各支出事項的開支標準和開支范圍進行明確規定

首先，明確限定支出事項的開支范圍，對該支出事項及其明細進行清楚界定，并將支出事項對號入座，提高會計核算的準確性；其次應明確開支標準，如國家或地方性法規制度規定了開支標準的，必須按照其標準執行；國家或地方性法規制度未明確規定開支標準的，應在國家有關法規允許的范圍內，根據本單位實際情況制定相應的標準，據以執行。避免出現支出超出預算的情況，杜絕不必要的支出，使行政事業單位的財政資金得到高效利用。

(二)加強支出事前申請控制

單位在發生相關資金支出前，應嚴格按照申請程序進行資金申請，做到嚴格審核，經審核通過后再開展相關業務。

(三)加強支出審批控制

審批控制要求各項支出都應該經過規范化的審批才可向財會部門申請支付資金或辦理報銷手續。單位相關人員要明確支出內部的審批責任、程序、權限及相關控制措施[5]，明確規定審批的級別和權限，包括逐項審批、分額度審批、分級審批等方式。審批人進行審批必須與授予的審批權限符合，避免越權審批現象的出現，一旦出現越權審批應嚴格按照相應管理制度給予適當的懲處或警告，引起相關審批人員的高度重視，并引以為戒。

(四)加強支出審核控制

財會部門進行資金支付前要對各類單據進行全面、嚴格的審核，重點審核單據內容是否完整、真實，來源是否合法，使用有無偏差，是否與預算相符合，審批手續有無遺漏，以避免出現錯誤導致法律糾紛和資金損失。原始單據是對支出內容的詳細反映，因此，支出憑證上必須附有原始單據，原始單據上必須有經辦人員的完整蓋印或親筆簽名，以示其對單據內容的真實性負責。通常應當對原始單據填寫內容、填寫方式、粘貼方式等進行規范，以保證原始單據反映支出內容的真實性和完整性。若有超出規定支出標準的事項，經辦人員應說明詳細原因并附審批依據，保證符合經濟業務事項。

(五)加強會計核算和資金支付控制

財會部門要按照相關規定進行資金支付業務辦理，對簽發的支出憑證進行登記。對使通過公務卡進行結算的支出項，應按照公務卡管理及使用相關規定進行業務辦理。財會部門根據支出憑證將各項支出及時、準確的登記到賬簿。涉及內部簽報或者合同的，業務部門必須提供與支出業務有關的內部簽報或合同以作為賬務處理依據。

(六)加強支出業務分析控制

事業單位應該定期編制每月及每季度支出業務預算及執行情況報告，以作為信息支持幫助單位領導進行管理決策。及時采取有效措施解決支出業務中的異常情況。

三、結束語

我國行政事業單位職能的特殊性決定了其在經濟活動中的重要性。對外，要為社會和國家提供優質公共服務和公共產品，對內，要完善管理制度，保證國有資產的完整和安全。支出是財務會計中的重要環節，完善行政事業單位會計內部控制制度是加強管理的重要舉措，對合理控制支出、高效利用財政資金、強化政府職能等有非常重要的意義。

[1] 黃勛,成麗君.關于完善水利行政事業單位會計集中核算的思考——以岳陽市水務局為例[J].湖南水利水電,2014,14

[2] 何超.行政事業單位內部控制規范在基層的應用探析[J].經濟視野,2014,23

[3] 楊麗波.加強財務內部控制筑牢財務風險防線——西飛國際推行財務內部控制實踐[J].商業會計,2014,08

[4] 劉啟亮,羅樂,張雅曼等.高管集權、內部控制與會計信息質量[J].南開管理評論,2013,16