淺談行政事業單位內部控制建設難點和解決對策

平昌縣審計局　陳雄

淺談行政事業單位內部控制建設難點和解決對策

平昌縣審計局陳雄

摘要:行政事業單位要想提高自身的管理水平就要不斷的完善單位的內部控制，對行政事業單位的體制進行不斷地改革，以實現更好服務社會的目的。本文通過自身的工作經驗對行政事業單位內部控制建設的難點進行分析，提出了相應的解決對策，希望對相關工作人員有所裨益。

關鍵詞:行政事業單位內部控制監督機制

2012年11月29日，財政部下發了《行政事業單位內部控制規范（試行）》（財會〔2012〕21號）（以下統稱《規范》），并采取各種措施對內部控制的重要性進行了宣傳，取得了階段性成效。為了有效發揮行政事業單位內部控制作用，筆者通過走訪、調查、分析，對本縣行政事業單位內控建設存在的難點進行梳理，提出相應的解決對策。

一、行政事業單位內部控制建設的難點

(一)內部控制意識淡薄，內控制度建設受阻

良好的內控意識是內部控制制度得以健全和實施的重要保證，內控制度建設，本質上是對工作人員的權利進行限制，將權利放進制度的籠子里，改變“一人大”的局面，最終目的是為了提高行政事業單位服務社會的效果。但從筆者了解情況看，一些部門（單位）領導對內部控制重要性的認識還不夠到位，甚至缺乏對內部控制知識的基本了解。有的把內部控制看成僅是財務部門的事；有的單位“一把手”還錯誤的認為在單位建立和實施內部控制會降低自身利益，財會人員又受“一把手”領導，無權參與單位的重要決策乃至業務管理活動,對單位重要決策的過程和結果一概不知，會計監督制度“名存實亡”。從而嚴重阻礙了內部控制建立和實施。

(二)內控環境不夠完善，內控執行效力不高

內控環境影響內控效力，內控效力源自于內控環境。良好的內控環境是內控制度得以健全和實施的重要保證。從筆者調查情況看，與企業相比，行政事業單位內控環境相對較差。許多行政事業單位在構建內部控制體系中，將大量的資源投入到內部控制流程的文檔、記錄等方面，卻忽視了文化建設、風險理念灌輸、長遠規劃等內部控制環境建設。導致內控環境不完善、內控執行效力不高的重要原因：一是會計核算不規范。部分單位存在原始憑證審核粗糙、大額提現結算、坐收坐支、虛列支出轉暫存、收入直接掛往來、費用支出沖減暫存和往來等現象，有的單位財務人員將業務招待費、會議費違規搭入其他會計科目，有的單位購入文件柜、電腦等辦公設備，達到了固定資產入賬價值，卻未納入固定資產管理與核算，導致會計信息不準確。二是崗位設置不合理。關鍵不相容職務分離是內部牽制制度的精髓，但在實際工作中,基于編制有限、人手緊張等原因,崗位設置的合理性差，許多單位存在一人多崗、不相容崗位兼職的現象，出納兼任記賬員和檔案保管員較為普遍。三是內控體系不完善。有些單位用一般財經規章制度代替內控制度，一些專項經費管理制度和辦法，僅就其開支范圍、標準加以限制，單位資金安全性問題依然存在；有的單位業務流程控制過于簡單，對一些問題的處理僅憑經驗、貫例辦理，隨意性較大；有的單位雖制定了一系列內控制度，但經常是嘴上說、紙上印、墻上掛，使其成為一種擺設，未能嚴格執行，對制度的執行及效果缺乏必要的日常監督和專項監督，導致“有章不循”、“違章不究”的現象發生，結果成了一種擺設，流于形式，未能發揮應有的作用。四是內控制度監督檢查力度不夠。目前外部監督力量主要是財政和審計部門，但大多偏重于對單位財政資金的運用是否合法、合規進行監督，較少對被審計單位是否建立有效的內控制度以及有效執行加以實質性檢查。單位領導常凌駕于內部控制制度之上，往往以行政命令代替制度，搞“一言堂”，從而導致內部控制運行失效。

(三)內控風險認識不夠，風險控制能力不強

在行政事業單位建立和實施內部控制主要目標就是對經濟活動的風險進行防范和管控。在基層行政事業單位中，由于認識上的偏差，導致部分單位領導和工作人員風險識別、風險分析、風險預警的能力很弱。其主要原因：一是缺乏風險意識。多數工作人員認為行政事業單位與企業單位不同，行政事業單位不是為了盈利，不會存在風險。但在實際工作中，由于內控制度不健全，潛在各種決策風險和責任風險，導致貪污腐敗和職務犯罪屢禁不止。二是缺乏風險評估。許多單位既未對內控機制、內控制度、關鍵崗位人員等單位層面的風險進行評估，也未對資產管理、收支管理、合同管理、項目管理等業務層面的風險進行評估，更未采取適當的控制措施降低風險或減輕損失。三是缺乏專業技術人才。基層大部分行政事業單位人員都是通過參加黨校函授學習后取得的大專、本科文憑，普遍存在年齡老化、知識老化、作用弱化，真正懂業務、懂管理的只占很少一部分，與當前的新形勢極不適應，嚴重影響了基層行政事業單位工作的正常開展。

二、解決行政事業單位內部控制建設難點的對策

(一)優化內控環境，有效防范風險

內部控制風險受內部控制環境的因素影響，正確處理內控環境和內控風險的關系，是內部控制有效執行的關鍵因素之一。因此，要優化內部控制環境，分析、防范和控制行政事業單位的風險。一是增強內控意識。財政部門要負責宣傳和培訓工作，將行政事業單位內控建設的重大意義宣傳培訓到轄區所有行政事業單位工作人員，讓全體工作人員高度重視。二是加強資產管理。對行政事業單位各項資產加強管理，確保各項財產的安全與完整，也是內部控制的重要內容。因此，要定期對債權和固定資產進行清理核實，尤其對跨年度的應收款項加大催收力度，及時回收陳欠款項和個人借款，避免和減少資產流失，無法收回的款項必須嚴格按程序報批，賬外固定資產要及時補記入賬并定期進行盤點。三是增強風險防范意識。要加強行政事業單位人員風險知識培訓，培育風險防范意識，建立機關單位風險管理文化，讓單位所有人員能夠充分認識到行政事業單位在服務社會中所面臨的各種風險。四是建立風險評估制度。行政事業單位應建立經濟活動風險評估機制，定期對風險進行全面、系統和客觀評估，做到“應評盡評、綜合評估、風險可控”。重點防控法律、政策制定、預算編制、預算執行、公共關系、機構運轉、崗位利益沖突等風險。五是加強內部控制指導和監督。財政部門是內部控制的主管部門，應加強對行政事業單位內部控制制度建設的組織和指導，并撥出專項經費,為內部控制制度建設提供經費支持；審計部門應定期或不定期對行政事業單位內控制度設計與執行的有效性進行監督檢查。六是建立責任追究制度。行政事業單位“一把手”對內控建設要全面負責，是內控建設的“第一責任人”，若因內控制度不完善出現舞弊和腐敗現象，給國家造成損失，除了對當事人進行處罰外，還應對“一把手”實行責任追究。

(二)引進內控專家，加強人才培養

人才的匱乏嚴重制約了行政事業單位內部控制建設，為了解決人才問題，最可行的做法是，在內部控制建設初期對外部人才進行引入。借助專家力量完成內部控制建設目標，同時應當制定科學、合理的人才培養計劃，為日后的內控制度建設提供人才儲備。在建設過程中，專家的主要作用是監督，并不是成為建設的主體，建設中的主體仍然是行政事業單位自身。專家在行政事業單位內部控制建設中將發揮非常關鍵的作用。一是對單位的風險進行評估。目前行政事業單位缺少風險評估人才，在實際工作中很難對單位面臨的風險做出正確的評估，錯誤的風險評估會直接影響內部控制的質量和有效性。因此，在這一節點專家介入，對當前的崗位設置、組織結構、職責權限進行探討，對內部控制存在的風險進行正確評估，對存在的問題運用科學的方法進行解決，將內部控制的建立和完善變得更有價值。二是對風險進行控制。有效控制風險是行政事業單位內部控制的重要目標。在對風險進行識別的基礎上，應采用定性和定量的方法對風險進行分析并提出切實可行的風險應對策略，對風險進行防范和管控；要以風險管控為導向，建立適合本單位實際情況的內部控制體系并組織實施；要從制度、意識和人員等多層面、全方位、多角度地提高單位內部的風險控制能力。

三、結束語

行政事業單位在內部控制建設過程中存在對內部控制制度理解不夠、內控環境不夠完善、風險控制能力差等問題，這些問題嚴重地影響了行政事業單位內部控制建設進程。因此，行政事業單位必須采取相應的措施，加快內部控制建設的步伐。

參考文獻：

[1]梁步騰.構建行政事業單位內部控制規范的對策建議[J].會計之友,2012

[2]劉永澤,唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究,2013