新會計(jì)制度下事業(yè)單位會計(jì)財(cái)務(wù)報表分析

摘要:事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報表可以真實(shí)而可靠地反映出整個事業(yè)單位的資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、負(fù)債結(jié)構(gòu)及其收入支出等會計(jì)信息。一份真實(shí)、完整的事業(yè)單位財(cái)務(wù)報表有助于事業(yè)單位的管理層對整個單位做出科學(xué)全面的把控與管理。新會計(jì)制度的施行，使得事業(yè)單位財(cái)務(wù)報表也作了充分改進(jìn)。就新會計(jì)制度下事業(yè)單位會計(jì)財(cái)務(wù)報表，本文作了分析。

一、關(guān)于新會計(jì)制度下的事業(yè)單位會計(jì)財(cái)務(wù)報表

當(dāng)前，我國的事業(yè)單位正在逐步由原來的非盈利組織發(fā)展向營利與非盈利相結(jié)合的綜合型組織。隨著這個發(fā)展，事業(yè)單位面臨的問題和挑戰(zhàn)越來越突出。因?yàn)閱挝凰械念A(yù)測與決策、計(jì)劃與控制以及最終的考核與評價都會以事業(yè)單位財(cái)務(wù)報表的形式來體現(xiàn)，因此，單位財(cái)務(wù)必須認(rèn)真研究我國的會計(jì)制度，因?yàn)闀?jì)制度所起的作用正是規(guī)范事業(yè)單位會計(jì)的活動，也必須做好事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報表。

2013年1月1日起，《事業(yè)單位會計(jì)制度》(以下稱為財(cái)會[2012]22 號)即新會計(jì)制度全面施行。隨著這個施行，事業(yè)單位財(cái)務(wù)報表也作了充分改進(jìn)，這是是新會計(jì)制度下的一項(xiàng)重大改變。在新的一輪的改革熱潮當(dāng)中,新會計(jì)制度的施行，也加強(qiáng)了事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)活動的分類改革。事業(yè)單位分類改革有利于提高國家的科技水平、社會競爭能力以及創(chuàng)新能力，也有利于提高事業(yè)單位的公益服務(wù)水平。當(dāng)然，也必須清楚地看到，在分類改革的同時,必然會涉及到更多事業(yè)單位的合并、分立以及解散。這樣一來，就更要格外重視事業(yè)單位報表的信息質(zhì)量。

新會計(jì)制度下，事業(yè)單位會計(jì)要作合并財(cái)務(wù)報表。概括而言，合并財(cái)務(wù)報表主要有四種理論，這四種理論分別是：實(shí)體理論、母公司理論、當(dāng)代理論以及所有權(quán)理論,所謂報表就是能反映母公司及其全部子公司的現(xiàn)金流量、經(jīng)營成果以及整體財(cái)務(wù)情況的報表。

具體到事業(yè)單位會計(jì)報表，指保持事業(yè)單位現(xiàn)行會計(jì)制度及其報表體系原樣的同時，將事業(yè)單位會計(jì)報表向企業(yè)會計(jì)報轉(zhuǎn)換，以便于納入財(cái)務(wù)報表合并的范圍。

二，新會計(jì)制度下事業(yè)單位會計(jì)財(cái)務(wù)報表存在的問題

將事業(yè)單位會計(jì)報表向企業(yè)會計(jì)報轉(zhuǎn)換在實(shí)際操作過程中存在一些問題。其主要表現(xiàn)為三個方面：

(一)“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目屬于貨幣資金還是債權(quán)

“財(cái)政應(yīng)返還額度”主要針對實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位來說，指應(yīng)收財(cái)政返還的資金，是涉及到事業(yè)單位記賬基礎(chǔ)的一個科目。貨幣資金和債權(quán)都屬于單位能夠控制和掌握的資源，也能為單位帶來一定經(jīng)濟(jì)利益，因此這些資源也屬于企業(yè)的資產(chǎn)。據(jù)相關(guān)規(guī)定，事業(yè)單位要在每年年末時列一個科目作為借方發(fā)生額：財(cái)政應(yīng)返還額度。這個科目是根據(jù)本單位本年度財(cái)政應(yīng)直接支付的指標(biāo)和當(dāng)年實(shí)際直接支付數(shù)的差額來制定的。第二年恢復(fù)財(cái)政直接支付額度時，要再作相反的分錄。這個科目因?yàn)闆]有涉及到現(xiàn)金流，因此可以被看作是事業(yè)單位的債權(quán)。比如，某事業(yè)單位從財(cái)政國庫收到2000萬元的直接支付額度，可該單位當(dāng)年實(shí)際只有1200萬元的直接支付數(shù)額。那么財(cái)政國庫直接支付的這個2000萬元的額度與當(dāng)年實(shí)際直接支付的數(shù)額1200萬元之間的差額800萬元就被確認(rèn)為“財(cái)政應(yīng)返還額度”。在作財(cái)務(wù)報表時，該單位因?yàn)楫?dāng)年并沒有流入2000萬元，就只能以權(quán)責(zé)發(fā)生制的記賬基礎(chǔ)對“財(cái)政應(yīng)返還額度”科目進(jìn)行理解。

根據(jù)相關(guān)管理辦法，財(cái)政撥款被分為結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。通常經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作他用的同結(jié)轉(zhuǎn)資金。如果出現(xiàn)退還財(cái)政部門的資金，應(yīng)追溯調(diào)整相關(guān)的業(yè)務(wù)事項(xiàng)。事業(yè)單位的結(jié)余資金這樣一來，在年末就無法得到準(zhǔn)確判斷。

(二)零余額賬戶用款額度是否屬于貨幣資金

先來看看貨幣資金的概念。在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，事業(yè)單位停留于貨幣形態(tài)的一部分資金就是貨幣資金。比如單位的現(xiàn)金、銀行存款、銀行本票存款、銀行匯票存款和外埠存款、在途資金等其他貨幣資金都屬于事業(yè)單位的貨幣資金。零余額賬戶用款額度是指財(cái)政部門為預(yù)算單位由銀行支付至收款單位的額度，當(dāng)然該額度是經(jīng)過核定并將支付的額度進(jìn)行授權(quán)后通知給銀行的，而且必須得在預(yù)算單位下發(fā)指令后方可執(zhí)行。據(jù)此，為了適應(yīng)中央部門預(yù)算管理的改革，也為了建立國庫集中收付制度，零余額賬戶用款額度便被事業(yè)單位視同貨幣資金。可是，事業(yè)單位進(jìn)行審計(jì)詢證時，審計(jì)單位詢證的對象是銀行還是國庫呢？

此外，為了如實(shí)反映單位應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期利潤的利得及損失等金額和結(jié)構(gòu)情況，為了有利于報表使用者對單位的盈利能力及構(gòu)成和質(zhì)量進(jìn)行分析評價，要制定反映企業(yè)一定會計(jì)期間經(jīng)營成果的利潤表。

三、做好事業(yè)單位會計(jì)財(cái)務(wù)報表的策略

針對這些問題，如何做好事業(yè)單位會計(jì)財(cái)務(wù)報表呢？不妨按照如下策略開展：

(一)設(shè)定初次轉(zhuǎn)換基準(zhǔn)日

在收付實(shí)現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，事業(yè)單位會計(jì)核算應(yīng)當(dāng)確立自己的標(biāo)準(zhǔn)，如要以收到款項(xiàng)作為確認(rèn)收入或者費(fèi)用的標(biāo)準(zhǔn)。還有，應(yīng)明確設(shè)定事業(yè)單位報表轉(zhuǎn)換的基準(zhǔn)日，而且，以后年度也不得隨意變更。此外，設(shè)定基準(zhǔn)日后，要消除一些每年變動的情況，如“固定基金”科目向“實(shí)收資本”轉(zhuǎn)換所產(chǎn)生的每年變動。

(二)對財(cái)政補(bǔ)助收入要以實(shí)際到賬的金額給予確認(rèn)

在月度使用“零余額賬戶用款額度”過程中，“財(cái)政應(yīng)返還額度”問題總難免出現(xiàn)。但可以進(jìn)行側(cè)面解決。比如，財(cái)政部門通常并不要求單位每月上繳用款額度。這樣一來，另一個報表的使用就不會受到影響。還有，到年末時，關(guān)于用款額度，不管有沒有余額，這方面都應(yīng)該確認(rèn)財(cái)政補(bǔ)助。另外，應(yīng)在報表合并前應(yīng)調(diào)整因用款額度還未用完但產(chǎn)生的財(cái)政應(yīng)返還額度，以此來沖銷財(cái)政應(yīng)返還額度。這筆款項(xiàng)要在第二年實(shí)收到際款項(xiàng)再進(jìn)行確認(rèn)。這樣事業(yè)單位會計(jì)既不會對報表使用者的決策產(chǎn)生重大影響，而且省略了財(cái)政應(yīng)返還額度。