基層醫(yī)療衛(wèi)生機構特殊和疑難會計事項的實務探討

摘要:新的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度實施4年來，對于規(guī)范財務行為，體現(xiàn)基層醫(yī)療衛(wèi)生機構公益性，促進基層醫(yī)療衛(wèi)生機構健康發(fā)展，起了重要作用，但也存在不少問題，有制度本身設計問題也有基層會計人員理解執(zhí)行問題，需要在實踐中不斷補充和完善，特別是某些特殊和疑難會計事項的處理應予明確。

新的基層醫(yī)療衛(wèi)生機構會計制度作為新醫(yī)改的配套措施，自2011 年7月1日在全國執(zhí)行，對于規(guī)范財務行為發(fā)揮了重要作用，然而基層會計人員在處理日常會計實務中，由于某些會計事項的特殊性，以及由于我國地域廣闊各地存在不同情況，某些基層會計人員無法根據(jù)新制度準確實行會計核算，不能正確反映財務狀況，以至于影響年終決算和財務報告，給各級管理部門理解基層醫(yī)療衛(wèi)生機構運行情況產(chǎn)生困難，直接影響了具體醫(yī)改政策的設計與制定，筆者結合多年從事基層會計工作和衛(wèi)生年報的實踐，從我縣基層醫(yī)療衛(wèi)生機構實際情況出發(fā)探討一下特殊疑難會計事項的處理。

一、基本公共衛(wèi)生服務財政補助資金收支和結轉的處理

國家每年均提高補助標準，在明確鄉(xiāng)村兩級工作任務的同時提出鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院應給付村衛(wèi)生室一定比例。為應付上級基本公共衛(wèi)生檢查達到規(guī)定比例，部分衛(wèi)生院將村衛(wèi)生室基本公共衛(wèi)生服務支出以規(guī)定比例直接列支掛作往來款，實際支出時沖減往來，造成衛(wèi)生院虛列支出虛增負債。建議在“財政補助收入-基本公共衛(wèi)生服務補助資金”下設鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院及村衛(wèi)生室補助，村衛(wèi)生室基本公共衛(wèi)生服務依據(jù)實際發(fā)生額統(tǒng)一借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出-公共衛(wèi)生支出-其他公用經(jīng)費-勞務費”。

年終結轉時，基層會計人員認為基本公共衛(wèi)生服務補助收入是財政基本支出補助，未根據(jù)財政基本支出備查簿中的基本公共衛(wèi)生資金結余額從收支結余中轉出財政基本補助結轉（余），導致作為正常經(jīng)費抵補了醫(yī)療支出進入了結余分配。

二、中草藥、二類疫苗差價會計處理問題

中草藥、二類疫苗由于存在實際差價收入，基層會計人員為求簡便，在購入時直接以售價入庫，進銷差價計入“其他收入-其他”，虛增了收支及資產(chǎn)，致使在年終決算時“其他收入-其他”項金額較大。二類疫苗、中草藥購進時應以進價入庫，其中疫苗作為衛(wèi)生材料管理。建議在“其他門診收入”中增設“疫苗收入”明細科目核算收入，疫苗成本在“衛(wèi)生材料支出”下增設“疫苗費”，二者差額即為疫苗實現(xiàn)的差價收入。藥房自藥庫領用中草藥時以進價調轉，領貨單同時列示零售價備查，差價不做會計處理。中草藥零售價通過計算機輸入藥房系統(tǒng)，因為草藥是順加加價，月末可用銷售額方便地計算出中草藥實際成本進行結轉。

三、村衛(wèi)生室實施基本藥物財政補助收支的處理

收到財政撥款時借記“銀行存款”，貸記“財政補助收入-基本支出補助-人員經(jīng)費-村衛(wèi)生室基藥補助，支出時統(tǒng)一列“醫(yī)療衛(wèi)生支出-醫(yī)療支出-勞務費”。

四、離退休人員工資及補貼收支處理

部分單位誤將社保處撥給的離退休工資計入“應付社會保障費”。機關事業(yè)勞保處撥入單位的離退休工資時應借記“銀行存款”，貸記“其他應付款-離退休工資”。發(fā)放時沖減往來。由單位自行承擔的部分離退休補貼直接列支“醫(yī)療衛(wèi)生支出-離退休費”。

五、基層債務化解專項資金收支的處理和結轉

根據(jù)深化醫(yī)改的要求，國家對基層醫(yī)療機構歷史上因基本建設及設備購置造成的欠債，財政分期分批給予化解。建議在“財政基建設備補助支出”總賬科目下增設“債務化解支出”，與“財政補助收入-項目補助-債務化解”相配比。財政撥入化解款時借記“銀行存款”，貸記“財政補助收入-項目支出補助”。支付化解欠款時借記“有關應付款項”，貸記“銀行存款”。同時應按照專款專用原則，列專款支出轉增凈資產(chǎn)，借記“財政基建設備補助支出-債務化解支出”，貸記“事業(yè)基金”。這樣可以清晰地反映債務化解的全過程，部分單位不知如何列支，化債資金轉入收支結余，致使虛增當年收支結余。

六、基本建設及設備購置的會計處理

(一)基本建設會計處理

通過財政直接支付方式支付工程進度款時，基層單位要依據(jù)財政直接支付憑證借記“財政基建設備支出”，貸記“財政補助收入”，同時借記“在建工程-某工程”，貸記“固定基金-在建工程占用”。財政撥款往往不足，利用自有資金支付工程進度款時借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出-非財政資本性支出”，貸記“銀行存款”，同時借記“在建工程-某工程”，貸記“固定基金-在建工程占用”。工程竣工決算完畢，應根據(jù)有關憑據(jù)，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“在建工程”，同時借記“固定基金-固定資產(chǎn)占用”，貸記“固定基金-在建工程占用”。并將應付未付工程款計入“應付賬款”。

(二)設備購置的會計處理

通過財政直接支付方式支付設備款時，基層單位要依據(jù)財政直接支付憑證借記“財政基建設備支出”，貸記“財政補助收入”，同時借記“固定資產(chǎn)-某設備”，貸記“固定基金-固定資產(chǎn)占用”。利用自有資金時借記“醫(yī)療衛(wèi)生支出-非財政資本性支出”，貸記“銀行存款”，同時借記“固定資產(chǎn)-某設備”，貸記“固定基金-固定資產(chǎn)占用”。

總之，基層醫(yī)療衛(wèi)生機構在日常會計核算中要按照收支配比的原則，分清各種財政資金和自有資金，正真做到專款專用。為提高核算效率，可結合會計電算化，根據(jù)需要統(tǒng)一在會計核算軟件系統(tǒng)“備查簿”中設置“自有資金”、“基本公共衛(wèi)生補助資金”、“重大公共衛(wèi)生資金”、“基本藥物補助資金”、“債務化解資金”等客戶組，進行“備查簿”明細核算。年末依據(jù)“備查簿”，正確結轉財政基本補助結轉、財政項目補助結轉、限定用途資金結轉，實現(xiàn)結余分配的正確與準確。