從優(yōu)化財會內(nèi)部控制談如何加強事業(yè)單位財務精細化管理

山西省運城高速公路有限責任公司 李衛(wèi)萍

事業(yè)單位作為我國公共事業(yè)的承載主體，其財務管理活動的目的并非是以盈利為主，而是要充分利用有限的財政資源為公眾提供優(yōu)質(zhì)的服務。在市場管理因素逐步滲入事業(yè)單位日常管理的過程中，完善的財務管理模式固然重要，但是如何精細化的將已有的財務管理模式予以具體實施更是值得我們關注的。事業(yè)單位財務管理工作內(nèi)容繁多，財會內(nèi)部控制制度的優(yōu)化是其財務會計與管理會計工作按照相關規(guī)范精細化開展的基礎。同時，財會內(nèi)部控制優(yōu)化過程的本身也是完善事業(yè)單位財務精細化管理的折射。

一、事業(yè)單位財會內(nèi)部控制粗放化的幾個表現(xiàn)

（一）財會內(nèi)部控制環(huán)境有待進一步提升

隨著國家對事業(yè)單位財會內(nèi)部控制建設重視程度的提高，尤其是在“八項規(guī)定”出臺以后，各個事業(yè)單位也將財會內(nèi)部控制制度建設作為內(nèi)部管理制度改革的重要內(nèi)容，“走形式”的現(xiàn)象也在逐漸變少。但是，在意識與行動的轉(zhuǎn)換中卻有所脫節(jié)，方式方法過于簡單。比如，對于財會人員專業(yè)素質(zhì)的提高與培訓僅僅是依靠相關部門或者會議組織的學習，模式單一，考核制度流于形式；對于財會人員職業(yè)道德的培養(yǎng)，通常停留于理論知識的講解，雖有諸如薪資績效考核的規(guī)定，但是并沒有具體的將其轉(zhuǎn)化為對財務人員職業(yè)道德的考核以及監(jiān)督；對于單位財務工作“廉潔性”、“規(guī)范性”氛圍的營造多體現(xiàn)在展板、工作欄內(nèi)，并沒有具體的深入到工作當中。

（二）財會內(nèi)部控制活動有待進一步細化

財會內(nèi)部控制活動是財會內(nèi)部控制的具體實施方式，也是最能體現(xiàn)事業(yè)單位財務管理工作精細化與否的環(huán)節(jié)。財政部以財會【2012】21號印發(fā)了《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》，該規(guī)范就行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制活動給出了方向性的指引，對單位和業(yè)務層面的內(nèi)部控制活動方式給出了一些參考。目前，事業(yè)單位按照該規(guī)范的指引設置財會內(nèi)部控制活動，但是多停留在表面，并沒有結合單位自身具體情況來進行合理設置，缺少對具體實施過程的規(guī)范性管理。

（三）信息化平臺建設有待進一步健全

事業(yè)單位財會內(nèi)部控制各個環(huán)節(jié)的精細化實施需要有全面、及時的信息予以支撐。比如，成本核算需要及時掌握各個部門預算的實際執(zhí)行情況；差旅費的核算需要及時向相關部門了解工作人員的具體出差情況，決算結轉(zhuǎn)資金需要與業(yè)務部門核對合同簽定執(zhí)行情況。但是，由于事業(yè)單位條塊結合的“金字塔”管理模式，財務部門與各個部門之間的信息溝通之間存在著較大的障礙，給財會內(nèi)部控制的精細化實施帶來了一定的阻礙。從財務部門內(nèi)部來講，會計電算化等信息化系統(tǒng)的應用與管理也呈現(xiàn)粗放化的狀態(tài)。比如，一些事業(yè)單位會計電算化系統(tǒng)權限的設置較為隨意，不相容的會計崗位之間可以任意進入各個板塊查閱信息，外部人員在知道密碼的情況下也可任意進入，給會計信息的真實性帶來了很大的威脅。

（四）財會內(nèi)部監(jiān)督機制力度有待進一步加強

財會內(nèi)部監(jiān)督機制是事業(yè)單位財務管理精細化實施的基本保障。目前，事業(yè)單位的內(nèi)部監(jiān)督機制主要是依靠內(nèi)部審計制度。在具體實務中，內(nèi)部審計的實施較為混亂，力度薄弱，流于形式。一方面，一些單位內(nèi)部審計機構不健全，有些規(guī)模較小的單位甚至并沒有設置相應的內(nèi)部審計機構；另一方面，內(nèi)部審計工作人員兼崗現(xiàn)象嚴重，多是由財務部門的一人或者多人兼任，起不到實質(zhì)性的效果。

二、優(yōu)化財會內(nèi)部控制，加強財務精細化管理

（一）落實精細化管理思想

事業(yè)單位的特殊性決定了其仍舊會受到舊有管理思想的束縛，要想實現(xiàn)財務精細化管理就必須落實精細化的管理思想。具體從優(yōu)化財會內(nèi)部控制思想角度來體現(xiàn)，即是要建立“精、準、細、嚴”的管理思想。在提升財會內(nèi)部控制環(huán)境的過程中，以單位對財會人員的培養(yǎng)工作為例，“精”即要求各種培訓工作要精益求精，無論從方式還是從內(nèi)容上；“準”則要求培訓工作要切中要害，真正起到提高財務人員業(yè)務水平的作用；“細”則要求整個培訓工作的每個細節(jié)都要考慮到；“嚴”則要求嚴格考核單位財務人員的培訓狀況，通過各種考核方式把握其學習結果。通過這樣的管理思想，使得單位財務人員的業(yè)務能力緊跟改革的步伐，為單位財會內(nèi)部控制工作打下堅實的基礎，也為財務精細化管理提供人才后盾。事業(yè)單位財務管理工作內(nèi)容很多，諸如預算管理、成本管理等工作的精細化開展仍舊要樹立起“精、準、細、嚴”的管理思想，在認真落實國家相關政策的基礎上，不斷細化每一項工作，提高財務管理工作的效率和效果。

（二）提高財會內(nèi)部控制活動的全面性、針對性以及規(guī)范化

財會內(nèi)部控制活動的優(yōu)化要從其全面性、針對性以及規(guī)范性三個角度來具體實施。首先，事業(yè)單位的各項主要財會業(yè)務都需要設置控制活動。比如，各個會計崗位的設置要嚴格遵守“不相容崗位相分離”；授權審批控制要合理的安排在相關財會活動中。其次，各項控制活動需要結合單位的實際情況來安排。比如，一些大宗儀器設備較少的單位在固定資產(chǎn)盤點過程中的審批程序可以較大宗儀器設備較多的單位簡單一些。最后，各項控制活動要具有一定的規(guī)范性。規(guī)范性操作是事業(yè)單位財會內(nèi)部控制尤其需要注意的，即使前述兩個方面工作實施的再完善，如果操作不規(guī)范，很容易造成事業(yè)單位會計信息不真實、國有資產(chǎn)流失等現(xiàn)象的出現(xiàn)。財會內(nèi)部控制活動的實施實際上就相當于預算管理的預算執(zhí)行、成本管理的成本控制、固定資產(chǎn)管理的日常管理等,這些財務管理工作的精細化管理仍舊需要從這三個方面予以實施。

（三）實現(xiàn)信息化平臺的精細化管理

結合事業(yè)單位的具體情況來講，信息化系統(tǒng)自身的提高在短時間內(nèi)可能無法得到進一步的突破，但是可以通過精細化的外部管理來提高其應用效果。一方面，事業(yè)單位在日常財會內(nèi)部控制工作中，可以利用計算機網(wǎng)絡建立局域網(wǎng)，及時傳遞財會內(nèi)控所需文件，形成共享。針對局域網(wǎng)的使用，事業(yè)單位也要做出相關規(guī)定，尤其是對于上傳文件的篩選，要注意其涉密性。目前，很多事業(yè)單位開始利用QQ群、微信群等網(wǎng)絡溝通工具開展各項財會內(nèi)控工作，取得了較好的效果。另一方面，針對會計電算化等財會信息軟件的管理，要注意其權限的管理以及系統(tǒng)的安全性。比如，有些事業(yè)單位將會計電算化軟件按照業(yè)務板塊或者會計崗位的不同設置密碼；有些單位會定期更換系統(tǒng)權限密碼；有些單位通過規(guī)章制度嚴格限制軟件權限。從財務管理整體角度來說，諸如預算管理、成本管理、固定資產(chǎn)管理等的信息化平臺的精細化管理同樣需要從上述兩個方面。

（四）加強財會內(nèi)部監(jiān)督力度

事業(yè)單位要不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計部門的管理方式。部分事業(yè)單位會認為內(nèi)部審計部門的設置會顯得過于冗雜，尤其是對一些業(yè)務本身較少的單位。因此，事業(yè)單位可以采用組合的方式對內(nèi)部審計部門予以管理。即，以財務部門為核心，各個部門分別派遣一名工作人員參與到內(nèi)部審計工作中，為內(nèi)部審計工作提供具體的數(shù)據(jù)材料。這種模式不僅可以保障財會內(nèi)部監(jiān)督的公正性，還可以節(jié)約事業(yè)單位的人力資源。一些事業(yè)單位目前正在著手培養(yǎng)“業(yè)務聯(lián)系人”，即既懂業(yè)務、又懂財務的工作人員，此種方式也是值得借鑒的。在此基礎上，要不斷規(guī)范內(nèi)部審計的各個操作流程，為整個財務管理工作的實施提供基本的制度保障。

三、結束語

事業(yè)單位財務精細化管理不僅關乎著事業(yè)單位的內(nèi)部管理狀況，更關乎著我國公共財政體制的改革。財會內(nèi)部控制制度的優(yōu)化不僅是保障財務精細化管理實現(xiàn)的基礎，更是財務精細化管理各個工作環(huán)節(jié)的具體體現(xiàn)。事業(yè)單位應當不斷落實精細化管理思想，細化財務管理工作的每一環(huán)節(jié)，為事業(yè)單位業(yè)務活動提供堅實的財務基礎。

[1]陳素芳.企業(yè)財務內(nèi)部控制精細化管理體系的建立與實施[J].經(jīng)營管理者,2015;05

[2]曲靜.優(yōu)化事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的對策[J].財經(jīng)界：學術版,2015;03