上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題研究

重慶三峽油漆股份有限公司 郭志強(qiáng)

一、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的基本概念

會(huì)計(jì)信息失真，就是指違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求或虛假的會(huì)計(jì)信息無(wú)法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果進(jìn)行客觀、真實(shí)反映，無(wú)法為科學(xué)、合理的決策制定提供必要依據(jù)的一種現(xiàn)象，其表現(xiàn)形式主要有以下兩類：

首先是會(huì)計(jì)信息不實(shí)，即非主觀故意所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，例如會(huì)計(jì)政策錯(cuò)誤運(yùn)用、抄寫原始憑證時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤等。究其原因，主要有會(huì)計(jì)人員經(jīng)驗(yàn)不足、判斷失誤、工作能力有限等。

其次是會(huì)計(jì)信息造假，即主觀故意所導(dǎo)致的會(huì)計(jì)信息失真，主要包括：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告信息失真。即根據(jù)自身利益需求，在編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)人為調(diào)整數(shù)據(jù)，或向不同部門報(bào)送存在差異的會(huì)計(jì)報(bào)表。會(huì)計(jì)憑證信息失真；即通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)原始憑證的操作使不合法收支轉(zhuǎn)變?yōu)楹戏ㄊ罩В粫?huì)計(jì)賬簿信息失真。即企業(yè)在記賬、結(jié)賬的過(guò)程中，通過(guò)做假賬的方式隱瞞真實(shí)信息。

二、上市公司會(huì)計(jì)信息失真的原因分析

(一)公司治理結(jié)構(gòu)的缺陷

股東大會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、經(jīng)理四層結(jié)構(gòu)是國(guó)內(nèi)上市公司治理的普遍形式，從理論的角度來(lái)看，這種相互協(xié)調(diào)和制約的結(jié)構(gòu)具有科學(xué)性和合理性。但就實(shí)際情況來(lái)看，受“一權(quán)獨(dú)大”這一普遍問(wèn)題的影響，股東對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的約束能力并沒(méi)有達(dá)到理論高度。

目前，國(guó)內(nèi)上市公司普遍存在大小股東信息不對(duì)稱的問(wèn)題，在彼此間利益發(fā)生沖突時(shí)，擁有信息優(yōu)勢(shì)的大股東可以通過(guò)制造虛假會(huì)計(jì)信息這種方式犧牲中小股東利益，使自身利益得到更多保障。另外，部分上市公司還存在董事會(huì)成員兼任公司高管的問(wèn)題，這樣一來(lái)，董事會(huì)的監(jiān)督管理能力就會(huì)大打折扣，進(jìn)而影響會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。

(二)處罰力度不足

我國(guó)現(xiàn)行法律法規(guī)對(duì)上市公司會(huì)計(jì)信息造假行為進(jìn)行了較為全面和詳細(xì)的規(guī)定，但上市公司有法不依、主管部門執(zhí)法不嚴(yán)的問(wèn)題依然存在。

目前，我國(guó)對(duì)于上市公司違規(guī)信息披露行為的處罰方式分為內(nèi)部通報(bào)批評(píng)和公開(kāi)譴責(zé)兩種，其中，最為主要和常用處罰方式的是內(nèi)部批評(píng)。不過(guò)，內(nèi)部批評(píng)的處罰效果卻非常有限，很多上市公司在接受處罰后，依然會(huì)傾向于繼續(xù)披露虛假的財(cái)務(wù)信息。由此可見(jiàn)，受法律治理方式不合理以及處罰力度不足的影響，現(xiàn)行的法律法規(guī)無(wú)法從根本上遏制上市公司披露虛假會(huì)計(jì)信息的行為。

(三)會(huì)計(jì)人員管理體制不夠完善

依據(jù)國(guó)內(nèi)現(xiàn)行的制度和規(guī)范，財(cái)政部門負(fù)責(zé)審核會(huì)計(jì)人員的從業(yè)資格，用人單位負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)人員的管理工作，簡(jiǎn)而言之，與會(huì)計(jì)人員切身利益息息相關(guān)的部分均由用人單位掌握。受此影響，部分用人單位借助自身在管理工作中的優(yōu)勢(shì)地位指示會(huì)計(jì)人員編造虛假的會(huì)計(jì)信息，為了更好的實(shí)現(xiàn)自身利益，部分會(huì)計(jì)人員對(duì)于賬目的處理方式完全遵循所在單位領(lǐng)導(dǎo)的“指示”，這樣一來(lái)，不僅會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督作用無(wú)法得到應(yīng)有發(fā)揮，而且還讓部分會(huì)計(jì)人員成為了會(huì)計(jì)信息造假的參與者。

三、關(guān)于解決上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的對(duì)策和建議

(一)完善上市公司治理結(jié)構(gòu)

在國(guó)內(nèi)上市公司治理結(jié)構(gòu)優(yōu)化和完善的過(guò)程中，對(duì)于“一股獨(dú)大”問(wèn)題的解決無(wú)疑是首先要完成的一項(xiàng)任務(wù)，伴隨著大股東持股比例的降低，上市公司將會(huì)吸收更多的投資者，中小股東在董事會(huì)中的地位也將得到一定程度的提升。

目前，國(guó)內(nèi)上市公司董事長(zhǎng)兼任管理者的現(xiàn)象比較普遍，關(guān)于獨(dú)立董事選聘的問(wèn)題也沒(méi)有來(lái)自證監(jiān)會(huì)的具體說(shuō)明，受此影響，獨(dú)立董事制度無(wú)法在上市公司得到有效落實(shí)，其監(jiān)督作用也因此無(wú)法得到有效發(fā)揮。

為解決這一問(wèn)題，證監(jiān)會(huì)應(yīng)盡快給出有關(guān)獨(dú)立董事選聘的指導(dǎo)意見(jiàn)，在提高制度規(guī)范性的同時(shí)為其在上市公司的貫徹落實(shí)提供根本保障，讓中小股東能夠擁有更多的話語(yǔ)權(quán)。同時(shí)，對(duì)獨(dú)立董事選人機(jī)制進(jìn)行完善，力爭(zhēng)讓工作能力突出、社會(huì)責(zé)任感強(qiáng)的人出任這一職務(wù)。另外，也要注意明確獨(dú)立董事的權(quán)利和義務(wù)，為其發(fā)表針對(duì)會(huì)計(jì)信息披露的獨(dú)立意見(jiàn)提供制度依據(jù)。

(二)加大法律懲處力度

現(xiàn)行的《證券法》對(duì)上市公司的行政罰款幅度為30~60 萬(wàn)元，據(jù)實(shí)而論，這一處罰額度遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于上市公司的非法利益。因此本文建議，我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)應(yīng)增設(shè)針對(duì)涉嫌會(huì)計(jì)造假的上市公司直接責(zé)任人的懲處條款，同時(shí)進(jìn)一步提高罰款額度，使披露虛假信息所能獲取的利益遠(yuǎn)低于罰款金額，以此遏制上市公司披露虛假會(huì)計(jì)信息的行為。

除此之外，也可借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)實(shí)行造假事件責(zé)任人問(wèn)責(zé)制度，使會(huì)計(jì)信息造價(jià)行為的披露與造假者被清除行業(yè)隊(duì)伍緊密的聯(lián)系在一起，以此規(guī)范市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)秩序。

(三)優(yōu)化會(huì)計(jì)人員管理體制

制定切實(shí)有效的獎(jiǎng)懲措施。對(duì)于會(huì)計(jì)隊(duì)伍中堅(jiān)持原則、堅(jiān)守職業(yè)道德的人員，應(yīng)予以精神和物質(zhì)兩方面的獎(jiǎng)勵(lì)；對(duì)于嚴(yán)重違規(guī)的會(huì)計(jì)人員，應(yīng)予吊銷從業(yè)資格并依法進(jìn)行處罰。會(huì)計(jì)人員的職業(yè)考評(píng)結(jié)果應(yīng)收入職業(yè)行為管理檔案，使遵規(guī)守紀(jì)內(nèi)化為會(huì)計(jì)人員的主觀意識(shí)。

四、結(jié)束語(yǔ)

綜上所述，上市公司會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的解決是一個(gè)長(zhǎng)期的、復(fù)雜的過(guò)程，需要廣大經(jīng)濟(jì)工作者和政府主管部門的共同參與和努力，以便在提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的同時(shí)，提高各界對(duì)會(huì)計(jì)工作的信心，使會(huì)計(jì)工作的職能和作用得到切實(shí)有效的發(fā)揮。

[1]于冬梅.上市公司會(huì)計(jì)信息失真與治理對(duì)策[J].經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊,2015;3

[2]崔再莉.我國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真問(wèn)題研究[J].改革與開(kāi)放,2014;13