關于優化企業集團全面預算管理探討

萬合集團股份有限公司 胡金秋

一、引言

我國已經逐漸由工業經濟時代轉變為知識經濟時代，企業集團的發展環境已經發生了巨大改變，賣方市場逐漸弱化，買方市場逐漸成為市場主導。隨著這些變化的發生，傳統預算模式的弊端日漸凸顯，主要包括市場響應速度不足、客戶價值體現不全面、無形資產價值得不到體現等，已經無法適應當今的商業環境，難以實現企業價值最大化。在優化企業集團全面預算管理模式時，不能一味地照搬西方國家的預算管理思想及管理會計工具，應該結合自身實際，進行“本土化”運用。

二、對我國企業集團全面預算管理優化的思考

（一）預算管理系統環境優化

預算管理系統環境的優化可以從內部環境以及外部環境兩方面進行。

首先，在內部環境方面，可以從預算管理機構的設置、員工培訓、溝通三方面入手。在預算管理機構設置上，企業集團基于公司治理結構框架設計組織構架時，應該健全內部治理結構，應該包括股東大會、董事會、監事會、經理層、職能部門五類，其后應該講預算管理機構設置為內部審計部門、投資中心、會計核算中心、財務結算中心，加以預算委員會、管理辦公室、價格委員會、業績考核部、財務部，結合自身規模及特點，有選擇性的建立相應機構，同時配備相應的軟件，按照不相容職責分離原則，形成內部牽制。在員工培訓方面，可以按照需求分析、計劃制定、培訓、效果評估的層次進行。需求分析，就是要將企業戰略與現有情況進行分析，根據分析結果中不適配的現狀，對員工進行具體任務的分配。計劃制定，就是要在需求確定之后，對員工進行培訓方法、內容方面的制定，應該對員工類型進行分類，制定不同的培訓方法。實施培訓，應該組織決策層、業務部、人力資源部等共同參與。效果評估，就是將員工培訓后效果與其績效考評聯系起來，從而強化激勵。在溝通方面，應該倡導雙向溝通。利用正式溝通，通過權威方式對員工進行控制。通過非正式溝通，以柔性政策、交流、活動等方式傳遞管理者信息，保障決策下達。同時，在溝通方面要注意二者的結合，使之實現最佳效果。

第二，外部環境主要指政策環境，在這部分內容中，主要涉及國資委、財政部、銀監會、證監會等政府部門。主要從預算管理、內部控制、員工培訓三方面法規的完善入手。國資委要完善預算法規，強化企業集團預算管理的規范性。其余政府部門應該形成合力，完善企業內部控制規范。此外，政府部門還應該針對企業集團實際狀況，在相關準則規范中加入員工培訓投入資金比例、專項檢查、獎懲措施等規定。

（二）預算編制

針對現有預算編制弊端，企業可以根據實際情況，縮短預算編制時間間隔，從而實現市場的快速響應。首先，預算委員會根據決策制定出具體目標后，將信息傳達到價格、考核委員會以及內審財務部門四大機構中，從而制定價格機制、獎懲機制、監督機制以及資金控制機制，然后再將預算編制政策匯總，傳達到預算辦公室，預算管理辦公室根據預算要求，制定相應預算管理總政策，并將政策下達下屬分公司及單位，下屬分公司及單位接收后根據部門需要制定單位預算草案，送達內審部門，內審部門審核設計后傳達給預算委員會，實現下達。

（三）全面預算控制

這里的全面預算控制，是對預算管理中的預算控制、預算執行、預算考核三方面的總控制，旨在對以上三個方面管理進行優化。在全面預算控制的過程中，關鍵是要構建先進的預算內部控制系統。本文主要借鑒控制杠桿思想，建立信念系統、邊界系統、診斷控制系統及交互控制系統。

首先，信念系統即為企業集團成員的共同目標及價值觀，反映企業的價值導向，信念系統的構建，就是基于內部控制視角的企業文化建設。在系統構架過程中，可以通過物質層文化建設、行為層文化建設、精神層面文化建設三個層次進行，通過引導、調節、凝聚、約束，實現內部控制的強化。

第二，邊界系統。建立邊界系統，就是要合理劃分企業邊界，將企業集團戰略計劃及風險水平控制在合理范圍內，要通過設立行為邊界以及戰略邊界完成。在行為邊界中，主要是要避免員工因私利引起的企業風險，企業集團應該設立相關的員工規范，以文本形式下發，進行約束激勵。戰略邊界，就是要將組織有限的資源發揮最大效果，可以結合SWOT、BSC等分析工具進行。

第三，診斷控制系統。診斷控制系統的建設應該以預算為核心，其流程為設立標準、檢查實際運營、發現偏差、糾正偏差。在系統建立中，企業集團可以通過戰略平衡計分卡、績效指標體系為預算編制提供系統建設意見，融合入財務與非財務指標，實現預算管理、績效管理、薪酬管理的有機融合，實現價值最大化。

第四，交互控制系統。建立交互控制系統，就是要提高企業集團對內外環境的應對能力。針對企業集團預算管理，可以建設“滾動預測循環”的預算管理機制，通過預測企業每月環境，將實際環境與預測值對比，為下一次預算提供依據，從而提高企業集團的應激能力。

第五，預算團隊劃分。結合以上思想，企業還可以更具組織結構體系，將預算編制劃分為三種類型，分別為個人、團隊、組織，從而打破部門界限，強化部門間協調，從而提高管理效率。

三、結束語

在全面預算管理的優化中，企業應該樹立“本土化”思想，在結合理論知識的過程中充分依靠企業實際，將全面預算管理真正建設成全面性高、邏輯聯系強的系統，真正實現企業管理運營效率的提高。

[1]楊有紅.整合預算與內控改進企業預算管理系統[J].財務與會計（理財版）.2010（09）

[2]葉婷,鄭少鋒.企業集團全面預算管理優化思考[J].商業時代，2013（26）