醫(yī)院全成本核算方法探析

上海市復(fù)旦大學(xué)附屬中山醫(yī)院青浦分院 袁世群

一、明確成本核算原則，做好成本核算的基礎(chǔ)工作

（一）成本核算原則

醫(yī)院的全成本核算應(yīng)當(dāng)明確以下成本核算原則，并體現(xiàn)在醫(yī)院的財(cái)務(wù)制度中。

1、成本效益原則

任何核算工作，都需要付出人力、物力和財(cái)力，因此醫(yī)院全成本核算應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則。如果成本核算的代價(jià)大于醫(yī)院據(jù)此得到的效益，就應(yīng)該放棄這種核算方法。

2、全成本核算原則

醫(yī)院全成本核算應(yīng)當(dāng)包括醫(yī)療、藥品、衛(wèi)生材料成本的內(nèi)容，還應(yīng)當(dāng)包括科室，病種、項(xiàng)目、診次及床日成本的內(nèi)容。

3、成本責(zé)任制原則

醫(yī)院的院長應(yīng)當(dāng)組織制定醫(yī)院成本責(zé)任考核制度，在制度中明確診療、護(hù)理、藥品等部門、業(yè)務(wù)科室、財(cái)務(wù)部門的成本核算考核責(zé)任。

4、成本管理科學(xué)化原則

醫(yī)院應(yīng)當(dāng)將現(xiàn)代管理科學(xué)理論和方法運(yùn)用到全成本核算中去，要結(jié)合本醫(yī)院的實(shí)際情況和管理要求，以信息化建設(shè)為抓手，完善成本核算制度和考核體系。

5、全面貫徹會計(jì)信息質(zhì)量原則

出于會計(jì)信息質(zhì)量方面的考慮，醫(yī)院全成本核算還應(yīng)當(dāng)遵循合法性、可靠性、相關(guān)性、分期核算、權(quán)責(zé)發(fā)生制、按實(shí)際成本計(jì)價(jià)、收支配比、一致性、重要性原則等。

（二）做好成本核算的基礎(chǔ)工作

醫(yī)院為了進(jìn)行全成本核算，應(yīng)當(dāng)做好以下幾個(gè)方面的成本核算基礎(chǔ)工作：

1、建立健全定額管理體系，加強(qiáng)定額管理

建立并不斷完善成本、費(fèi)用、勞動(dòng)定額和各種材料、燃料、動(dòng)力、工具的實(shí)物消耗定額指標(biāo)體系，擴(kuò)大定額管理的覆蓋面，凡能夠?qū)嵭卸~管理的項(xiàng)目，都應(yīng)按定額進(jìn)行管理、考核。

2、建立健全原始記錄、統(tǒng)計(jì)制度

醫(yī)院在提供醫(yī)療服務(wù)過程中的各種服務(wù)指標(biāo)，質(zhì)量驗(yàn)收，醫(yī)療設(shè)備修理、利用程度，勞動(dòng)者、各種消耗材料、燃料、電力等消耗以及藥品、物資的收、發(fā)、轉(zhuǎn)移、毀損等都必須有正確、完整的原始記錄，并根據(jù)管理的需要進(jìn)行分類、統(tǒng)計(jì)。

3、加強(qiáng)驗(yàn)收工作

入庫藥品物資的數(shù)量、品種、規(guī)格、質(zhì)量要嚴(yán)格驗(yàn)收。

4、加強(qiáng)成本、費(fèi)用分析

醫(yī)院各部門應(yīng)建立健全各種經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析制度，并及時(shí)評價(jià)成本預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，找到成本節(jié)超原因，提出并落實(shí)改進(jìn)成本管理工作的各項(xiàng)措施。

二、醫(yī)院全成本核算的具體方法、內(nèi)容

一般來說，醫(yī)院的財(cái)務(wù)部分具體負(fù)責(zé)醫(yī)院的成本核算工作，并設(shè)置具體的成本核算崗位，業(yè)務(wù)量較大的醫(yī)院，通常設(shè)置3-4名專職的成本核算人員負(fù)責(zé)醫(yī)院的全成本核算工作，為了及時(shí)準(zhǔn)確歸集成本數(shù)據(jù)，還應(yīng)在醫(yī)院的相關(guān)部門設(shè)立兼職或者專職的成本核算員。

（一）科學(xué)合理地確定成本核算對象是進(jìn)行全成本核算的前提

醫(yī)院全成本核算通常以醫(yī)院的各科室、患者的診次或床日為對象，成本管理基礎(chǔ)較好的醫(yī)院還應(yīng)當(dāng)逐漸將具體醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目、各病種等作為成本核算對象，以便控制各種成本支出，為日后制定成本預(yù)算提供相關(guān)信息。

（二）在明確成本核算對象的基礎(chǔ)上，對成本進(jìn)行科學(xué)分類

1、按照成本動(dòng)因，區(qū)分直接計(jì)入和分?jǐn)傆?jì)入的成本費(fèi)用支出

凡是醫(yī)院為開展醫(yī)療服務(wù)活動(dòng)而發(fā)生的能直接計(jì)入成本核算對象的成本，應(yīng)直接計(jì)入成本核算對象的相關(guān)成本項(xiàng)目，否則應(yīng)按照醫(yī)院產(chǎn)品成本核算制度規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和方法在分?jǐn)偟幕A(chǔ)上計(jì)入成本核算對象。

2、固定成本與變動(dòng)成本

變動(dòng)成本在具體核算時(shí)，應(yīng)該設(shè)置業(yè)務(wù)量的指標(biāo)項(xiàng)目進(jìn)行核算，而固定成本的核算不需要設(shè)置業(yè)務(wù)量指標(biāo)。

3、可控成本和不可控成本

醫(yī)院科室等成本核算單元不可控的成本應(yīng)該由醫(yī)院財(cái)務(wù)部門直接歸集和核算。

（三）成本核算的范圍

1、臨床科室全成本核算范圍

臨床科室全成本核算的范圍一般包括人員經(jīng)費(fèi)、衛(wèi)生材料費(fèi)、藥品費(fèi)等醫(yī)療業(yè)務(wù)成本，以及醫(yī)院行政后勤人員經(jīng)費(fèi)、無形資產(chǎn)費(fèi)用等管理費(fèi)用。不包括應(yīng)當(dāng)在各類基金中開支的費(fèi)用、有經(jīng)費(fèi)來源的科研等項(xiàng)目支出。

2、醫(yī)療全成本核算的范圍

為了完整反映醫(yī)療全成本核算情況，醫(yī)院在全成本核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷納入進(jìn)來，即使該固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)是財(cái)政補(bǔ)助款源所形成的。

3、醫(yī)院全成本核算的范圍

為了完整反映醫(yī)院全成本情況，醫(yī)院在全成本核算時(shí)，應(yīng)當(dāng)將固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷納入進(jìn)來，即使該固定資產(chǎn)或者無形資產(chǎn)是科教項(xiàng)目支出所形成的。

（四）成本核算具體流程和方法

（1）將醫(yī)院提供醫(yī)療服務(wù)的各種耗費(fèi)及時(shí)進(jìn)行歸集，通過直接列入或者分?jǐn)傆?jì)入的方法，計(jì)入各科室的成本中去。

（2）借鑒工業(yè)企業(yè)成本核算的分步結(jié)轉(zhuǎn)法，對行政后勤、醫(yī)療輔助、醫(yī)療技術(shù)科室逐級分步結(jié)轉(zhuǎn)成本，在加總的基礎(chǔ)上確定臨床服務(wù)類科室醫(yī)療成本。

（3）對財(cái)政或者項(xiàng)目支出形成的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在計(jì)提折舊或者攤銷的基礎(chǔ)上，進(jìn)行成本的歸集和分?jǐn)偅?jì)算出臨床服務(wù)醫(yī)療全成本、臨床服務(wù)醫(yī)院全成本。

（4）有條件的醫(yī)院，為了達(dá)到醫(yī)院財(cái)務(wù)成本精細(xì)化的目標(biāo)，應(yīng)當(dāng)在上述成本核算的基礎(chǔ)上，計(jì)算各項(xiàng)目成本、各診次或者每個(gè)病床每天的成本，甚至計(jì)算各病種的成本。

三、結(jié)束語

綜上所述，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)在明確成本核算原則、對象的基礎(chǔ)上進(jìn)行全成本核算。基本工作步驟是明確流程、確定核算單元，科學(xué)分?jǐn)傞g接費(fèi)用，最后進(jìn)行成本計(jì)算。醫(yī)院只有在全成本核算的基礎(chǔ)上，才能給醫(yī)院的管理層提供相關(guān)、可靠、及時(shí)的信息。

[1]衛(wèi)生部規(guī)劃財(cái)務(wù)司.醫(yī)院財(cái)務(wù)與會計(jì)實(shí)務(wù)[M].北京：企業(yè)管理出版社，2012

[2]龍海紅.醫(yī)院財(cái)務(wù)會計(jì)制度講解與實(shí)務(wù)操作[M].北京：中國商業(yè)出版社，2011