事業單位內部控制建設探析

茌平縣財政局 朱學軍

一、行政事業單位強化內部控制建設的基礎性作用

隨著財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》于2014年1月1日開始實施，我國事業單位內部控制不斷完善。事業單位是我國社會主義市場經濟的特殊會計主體，是履行科學、文化、衛生等社會公共服務職能的組織。我國事業單位數量多，就業人員數量大，目前，我國事業單位處于轉軌的新時期，加強內部控制，有助于保護單位資產安全完整、防治腐敗、提高資金使用效率、保障事業單位財務正常運行。隨著我國事業單位快速發展，事業單位還存在著各類財務風險，面臨著預算管理不嚴格、資產管理隨意、投資盲目等內部控制不健全的現象，要促進事業單位改革，確保我國事業單位健康發展，加強事業單位內部控制建設勢在必行。

二、事業單位內部控制存在的問題分析

（一）內部控制制度體系不健全

隨著社會主義改革不斷深化，事業單位內部控制制度體系不斷完善，但是仍存在制度體系不夠健全的現象。當前我國事業單位預算管理等制度還較為滯后，部分單位負責人對內部控制制度不夠重視，單位管理者對會計部門和會計人員還存在人治行為，內部控制制度體系不夠完善。部分事業單位以財經制度和工作經驗代替內部控制制度，或者照抄照搬其他單位的內部控制制度，內控制度與單位實際情況完全不符合，內部控制制度無法執行。部分單位雖然建立了內部控制制度，但是在內容方面不合理不規范。部分事業單位內部控制缺乏執行保障制度，內部控制制度僅是為了應付檢查，沒有具體落到實處，導致內控制度流于形式。部分事業單位管理者對內部控制干預過多財務部門和財務人員內部控制職能難以充分發揮。

（二）財務會計基礎工作不規范

隨著外部經濟環境變化，我國事業單位各項業務不斷變化，對財務管理和會計基礎工作的要求不斷增加。當前，我國事業單位組織機構不完善、會計基礎工作不規范等情況還存在。部分單位僅對財務部門的組織機構職責和分工進行了相關規定，但未具體細化，財務會計人員職責不清，權責不明，財務部門人員在單位管理者的壓力下仍會進行不規范的會計核算。部分單位會計核算制度陳舊，會計基礎不規范，財務信息質量不高，無法為管理層進行科學決策提供準確的依據，導致管理效率低下。部分單位財務制度與實際不符，財務人員結合工作情況對財務制度進行任意修改，單位物資采購等重要經濟事項沒有相應的管理制度，在實施相關業務時無章可循。

（三）內部控制監督機制不完善

事業單位的內部控制監督主要包括內部監督、社會監督、政府監督等各方面的監督，但是我國事業單位各類監督尚未建立有效的體系，因此內部控制監督機制還難以充分發揮效果。從事業單位內部監督方面來看，部分事業單位未建立專門的內部審計機構，部分單位雖然建立了內部審計機構，但是內部審計人員仍受單位領導管理，因此內部審計人員的工作獨立性受到制約，內部審計監督難以充分發揮作用。同時，內部審計監督機制目前主要是發揮事后監督作用，難以進行事前和事中控制，導致內部審計的被動性。另外，內部審計工作往往對會計核算情況和核算資料進行評價和監督，對于內部控制制度缺陷和內部控制執行效果難以進行衡量，導致內部審計效力減弱。部分事業單位內部控制相關法律保障不夠，同樣影響內部審計監督效果。

三、加強我國事業單位內部控制建設的對策和建議

（一）建立健全內部控制制度體系

事業單位應按照財政部發布的新的《行政事業單位內部控制規范（試行）》要求，結合單位實際業務和經濟活動，制訂全面有效的內部控制制度體系。內部控制制度應結合會計核算和會計監督，覆蓋單位全部部門和崗位，確保各業務環節和過程均在內部控制之內。內部控制制度應與單位各項經濟活動相結合，貫穿于各項業務中，并與各個崗位、各個員工切實相關。應按照各項業務活動功能和業務性質，劃分各個工作崗位，對于不同的崗位賦予不同的職責權限和工作內容，明確業務流程和操作手續，應規定相關的規則和檢查標準，確保不同崗位權責分明和不相容職務的分離，形成相互制約、相互協作的機制。應隨著國家法律法規、政策的改變而不斷更新內部控制制度，結合事業單位職能和業務內容的變化而不斷調整、持續完善和修訂，確保內部控制制度的有效性。應強化事業單位財務風險的防范機制，有效預測風險，制訂相關的應急措施和預案，將可風險的影響降至最低。應建立內部控制執行保障制度，確保財務部門和財務人員的內部控制職能，杜絕單位管理者凌駕于內部控制制度之上、干預內部控制執行的現象。

（二）規范財務會計基礎工作

應加強事業單位財務會計基礎性工作，結合《會計基礎工作規范》的要求，進一步完善事業單位財務會計基礎性工作，充分發揮財務管理工作的重要作用。應根據《事業單位會計準則》和《事業單位財務規則》，將各項經濟事項和業務全部納入會計核算中，確保會計核算能夠真實反映事業單位財務狀況、預算執行和資金情況。應不斷完善事業單位財務部門組織機構，明確崗位職責和范圍，確保會計崗位的有效性和合理性，保障會計核算和監督職能。應制訂合理的會計核算制度，強化會計核算的準確性、完整性，為內部控制有效實施提供前提條件。對于事業單位在前后不同時期發生的相同經濟事項或者相似事項，應采用同一會計政策，避免對相同或者相似經濟事項或者業務采用不同會計政策。如果確因某種原因采用不同會計政策的，應將會計政策變化的內容、原因和對單位經濟事項產生的影響在財務報表附注中進行說明。另外，應對事業單位資源進行有效合理的配置，充分運用價值規律，促進資產的保值、增值。應結合事業單位社會公共服務職能，有效維護國家的合法權益，加強內部支出管理，有效核算各項業務成本支出。應以社會效益為前提，充分發揮成本管理職能，以財務為中心，建立成本考核體系，降低各項成本費用，提高單位效益。應制訂合理的收費標準制度，強化成本核算。在資金籌集、使用過程中，應強化可行性分析，合理籌集和使用資金，優化資金結構，提高資金周轉速度，切實提高資金使用效率。

（三）加強內部控制監督機制

事業單位應加強內部控制監督機制，強化內部控制制訂和執行效果的評價和監督，促進事業單位各項業務有效運行。事業單位應加強內部審計機制，完善內部審計組織機構，強化內部會計監督。應制訂內部審計相關制度，定期和不定期實施內部審計，規范內部審計的范圍和程序，及時對內部控制制度的漏洞和缺陷加以評價，并制訂相關改進措施。應提高內部審計人員的綜合素質，充分強調內部審計工作的嚴謹性，通過健全的財務會計制度，對內部審計工作提出的問題進行及時解決，從而強化內部審計的監督作用。事業單位應進一步強化內部審計工作的獨立性，充分發揮內部審計工作的事前和事中監督作用，強化預算管理，加大監督力度，確保內部控制制度有效實施。事業單位內部審計人員可與外部審計人員進行合理配合，共同對事業單位內部控制進行監督。同時，應不斷完善內部控制標準，對內部審計和監督工作的完成質量進行制約。

四、結束語

事業單位作為我國的重要組織形式，為社會主義經濟發展做出了重要的貢獻，但是，目前我國事業單位內部控制還存在著問題，內部控制制度體系還不健全，財務會計基礎尚不夠規范，內部控制監督機制還不完善。因此，我國事業單位應進一步加強內部控制和監督，建立內部控制制度體系，結合單位實際業務和經濟活動，制訂全面有效的內部控制制度體系，完善事業單位財務部門組織機構，規范財務會計基礎性工作，加強內外部監督機制，健全內部審計機制，強化事前和事中管理，定期和不定期對內部控制制度和執行效果進行評價，強化內部標準，提高內部控制質量，推動我國事業單位內部控制發展，強化會計監督，促進我國事業單位健康發展。

[1]唐大鵬,于洪鑒.基于風險導向的行政事業單位內部控制研究[J].管理現代化,2013;06

[2]田祥宇,王鵬,唐大鵬.我國行政事業單位內部控制制度特征研究[J].會計研究,2013;09

[3]劉永澤,唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究,2013;01