談國庫集中支付制度下行政事業單位的內部控制問題

河南省洛陽市吉利區住房和城鄉建設局 張瑞霞

隨著國務院于2002年全面推行國庫集中支付改革試點和財政部《行政事業單位內部控制規范（試行）》于2014年1月1日的實施，行政事業單位的內控預算正逐步納入到國庫集中支付體系當中來。國庫集中支付制度在行政事業單位中的全面推行，這將會徹底改變行政事業單位的資金收支和撥付的路徑。國庫集中支付制度是將全部財政資金劃歸國庫單一賬戶進行管理，行政事業單位所有的收支賬目都需經過財政部門審批通過才能進行資金的劃撥，并且劃撥資金直接劃歸商品或服務的供應商，廢除了以前財政資金層層撥付的制度，逐步建立了財政資金繳撥都已國庫集中支付為主的行政事業單位財政管理體系。這樣也會進一步健全和完善行政事業單位的內部控制機制，徹底解決當下行政事業單位內部控制存在的缺陷與問題，特別是那些日常事務繁忙的行政事業單位（如，交通局、財政局、住房和城鄉建設局等）。

一、國庫集中支付制度下行政事業單位內部控制存在的問題及現狀

（一）部分行政事業單位管理者內控意識淡薄

1、對于內部控制認知不到位

意識對于行動有決定性的作用，故內控意識對于營造一個良好的內部控制環境至關重要。但是，在實際中地方的行政事業單位的負責人和管理者缺乏對于單位內控機制的全面認識，更有甚者對內控是持不看好的態度進行有意的避讓。這些都是缺乏內部控制意識造成的后果。

2、盲目依賴國庫集中支付制度

隨著國庫集中支付制度的全面推廣，各行政事業單位特別是基層的行政事業單位認為只要依賴于國庫集中支付并嚴格規范部門預算就可以了。然而，事實并非如此，行政事業單位向財政部門申報預算資金時，只知申報的總體金額而不明了詳細的預算科目明細，最終只會造成申報不通過，單位正常的預算資金使用不了。這些都是由于盲目依賴國庫集中支付制度而完全忽視了完善自身的內部控制體系得到的苦果。

（二）行政事業單位的管理存在缺陷，國庫集中支付系統無法實現與財務的對接

雖然目前行政事業單位都全面實行了國庫集中支付制度，但是由于內部管理的缺陷，造成了財務會計部門與集中支付中心各自為政，處理同一筆經濟業務時各有各的流程和規定及要求，兩者不能實現同筆業務的完全對接。財務部門只關注自身的本職業務而對于業務的詳細的來源和用途幾乎不關注。同時，行政事業單位在管理上的諸多問題，也使得資源浪費嚴重，內控與國庫集中支付需要的數據信息無法保證準確度。

（三）行政事業單位的內部控制監管機制缺失，執行不到位

由于部分的行政事業單位對國庫集中支付制度的多度依賴，使得單位領導對于單位自身的內部控制機制越來越不給于應有的重視。加之行政事業單位的內控監管機構隸屬于財務會計部門，使得行政事業單位的內部控制的監管更是形同虛設。即使部分的行政事業單位制定了較完善的內部控制監管體系，但是由于監管方就是當事方使得監管工作執行不到位，放水的情況屢見不鮮。有章不依，違章不究，使得行政事業單位對于內控機制的監管和審核沒有發揮其應有的效用，也使得內控的監管體系徹底失去了權威性和說服力。

（四）財務與現金管理較隨意，行政事業單位與國庫集中支付中心或銀行進行及時的對賬

1、財務與現金管理隨意性較強

在行政事業單位的財務會計核算中，為了自身支付資金的方面，普遍增大了備用金的比例，使得單位日常的現金備用金保有量一直保持在一個很高的水平上。由于對于現金支付賬目難以管理且明細繁雜，使得這一塊的財務管理一直都比較隨意，同時這也造成了大額現金支付的手續不全，給單位的資金安全帶來了諸多隱患。

2、行政事業單位與集中支付中心或代理銀行無法進行及時的對賬

在行政事業單位廣泛推廣國庫集中支付制度的背景下，使得單位資金的使用與核算更加的細化和嚴格，按不同的支付方式和資金性質，行政事業單位的財政資金支付又被分為了許多詳細的科目。這樣做雖然使得集中支付中心能詳細的獲得了資金使用的數據信息，但是這樣加大了行政事業單位對自身財務管理的難度。以前的資金使用賬目和明細是直接有單位財務會計核算來完成，現在變為了由支付中心和代理銀行機構進行財政資金支付的核算和申報，這樣對于日常的對賬核算的明細要求更高，獲得財政資金的難度也更大。

二、國庫集中支付制度下行政事業單位進一步完善內控機制的對策及建議

（一）加強單位內部人員的培訓，提升內控管理的意識

進一步加強行政事業單位關于內部控制的宣傳和培訓，使得全體職工都能全面的了解和認知內部控制對于其長遠發展的重要作用和影響。進一步推行行政事業單位的內控教育，提升員工的內控意識，為完善和改進內控體系奠定一個良好的基礎。通過培訓可以增強管理者對于內部控制的重視和財務部門員工的整體素質，進一步規避行政事業單位內控工作中的欺詐和徇私舞弊等違法違紀的現象，提高行政事業單位資金管理的安全性。

（二）優化管理機制，實現有效的集中支付系統與財務核算系統的對接

進一步規范行政事業單位的基礎財務會計工作，因為這是內控體系得以正常運行的根本保證。進一步豐富行政事業單位財務部門對于資金支付科目來源及用途信息的搜集和管理，針對單位推行的國庫集中支付制度的要求，盡力去消除兩者的矛盾和不相容的地方。要找出單位財務核算體系與集中支付體系的契合點，著力去實現兩者的信息資源的共享，提高財務信息的準確度以便為支付中心提供有力的信息支持和幫助，使得行政事業單位得到科學全方位的控制與管理。

（三）構建全面地內部與外部相結合的監管體系，加大對內控執行的監督力度

1、實現內部控制與外部控制的有機結合

通過行政事業單位公務卡系統的構建，可以實現對單位財務資金和賬戶的實施監控和管理。單位會計賬目的電子化和信息化，可以使得財政部門對各個單位的部門預算和資金支付進行有效地控制，優化配置資源，提升整體的運營水平。這樣外部控制的強化有利于促進內部控制的規范化和合理化，在源頭上杜絕了貪污浪費單位資金的不法行為。

2、著力加強對內控的監管力度

將的內部審計機構從財務部門剝離出來，單獨進行運作并賦予其獨立審核和監管的權利，并能對單位資金使用的異常情況進行及時的審查和處理。審計部門要嚴格執行自己的工作計劃和內控制度，將日常的監督工作與定期的專項檢查工作結合起來，構建起全方位立體化的審計和監管體系，對于以往單位存在的內部控制問題和薄弱的環節進行及時的改進和創新，查漏補缺，真正發揮審計部門對單位內控的指導和監督的作用，有效促進單位內部控制機制的完善和健全。

（四）健全財務與現金管理制度，進一步規范單位與集中支付中心的對賬工作

1、規范財務和現金支付管理

規范行政事業單位在財務管理中的現金支付，有效降低備用金的比例，對每筆的現金支付尤其是大額現金的支付進行詳細的記錄和跟蹤管理。充分利用公務卡系統得到推廣的時機，促使行政事業單位做到財務申報撥付手續的合規性和完整性，結合國庫集中支付系統對現金支付進行嚴格的管控和審批，徹底杜絕單位貪污浪費和公款吃喝的現象。進而進一步提升單位資金管理的安全性和合規性。

2、規范單位與集中支付系統和代理銀行的對賬工作

通過引進專業的財務管理的人才，來實現行政事業單位盡快的適應在國庫集中支付制度下的財政資金的申報和核算。進一步細化對于財政資金使用情況的記錄和管理，努力達到支付中心或代理金融機構申報的條件，這樣也是對行政事業單位財政資金全方位科學管理的必要條件。加強財務管理部門定期專人與國庫集中支付中心或代理銀行進行對賬作業，按月按季度定期進行對賬，確保行政事業單位的資金莊賬戶做到日清和月清，明確單位的支付范疇和余額清點。做到賬目和實際相符，做好現金備用金庫存的不定期審查和清點，切實有效地從源頭上把貪污腐敗和欺詐挪用現象給清除掉，徹底拔除阻礙行政事業單位實現戰略發展的毒瘤。

三、結束語

隨著我國國庫集中支付改革試點和《行政事業單位內部控制規范（試行）》的全面推行，也迫使行政事業單位主動的審視自身內部控制體制存在的缺陷與問題，倒逼著針對內控問題進行及時地改進和完善。只有這樣才能實現行政事業單位內部控制機制與國庫集中支付制度的協調促進和相輔相成，最終實現我國行政事業單位整體平穩健康的發展壯大

[1]高曉明.談國庫集中支付制度下行政事業單位的內部控制[J].現代商業,2013;24

[2]于海霞.論行政事業單位國庫集中支付制度改革與內部控制的強化[J].中國總會計師,2014;03