關于高新技術企業研發費用核算實務問題探討

摘要:就一個企業而言，良好的創新思維才是向前發展的動力，因此，在企業的日常運營中，企業人員需要利用各種不同的手段進行技術創新，以提高新時期新環境下企業的核心競爭能力。對于高新技術企業研發核算費用的獨有特點，高新技術企業應當全面的進行了解，對研發費用的核算體系設計要做到心中有數，胸有成竹。一旦高新技術企業通過了國家的三年復審，就能夠充分的享受到國家在稅收上的優惠政策。

創新是一個企業在發展過程中必不可少的因素，它能夠帶動企業利用新的技術解決難題，是企業發展的動力。高新技術企業作為國家的重點扶持對象，根據《企業所得稅法》規定，研發費用不僅能按15％的稅率對企業的所得稅加以征收，還能對企業中在新產品、新技術、新工藝的研究開發階段所產生的一系列費用，在應繳納所得稅的總額中進行加計扣除，扣除途徑有兩種，一是形成無形資產的按照該無形資產成本的150％在稅前攤銷，二是未形成無形資產的按當年實際發生額的50％抵扣當年應納稅所得額。在享受兩種稅收優惠政策下我們就如何對研發費用進行實務核算，兩者核算上的異同點來探討一下。

一、高新技術企業研發費用會計核算實務的問題研究

(一)核算內容

根據研發費用業務的性質不同，核算內容主要包括：人員人工、直接投入、折舊與長期的待攤費用、設計費用、裝備調試費用、無形資產攤銷、委托外部研究開發費用以及其他費用等。

(二)科目設置

現行新會計準則下，企業對發生的研發費用核算有兩種方法，一是費用化方法，二是滿足條件的資本化方法，應設置“研發支出”過渡科目核算。在“研發支出”科目下設“費用化支出”和“資本化支出”二級科目進行明細核算；三級科目根據不同的研發項目設置，四級科目根據不同業務性質的內容設置；然后在“管理費用”科目下設置“研發費用”二級明細科目，期末時“研發支出”科目中“費用化支出”科目余額結轉至“管理費用——研發費用”科目，“資本化支出”科目余額待達到資本化條件時轉至“無形資產”科目。

(三)賬務處理

第一，相關研發費用發生時：借：研發支出——費用化支出——RD項目——直接投入/人員人工等，或借：研發支出——資本化支出——RD項目——直接投入/人員人工等，貸：原材料/應付職工薪酬/等相關科目。

第二，會計期末：A.對費用化支出，轉入管理費用：借：管理費用——研發費用，貸：研發支出——費用化支出B.對資本化支出部分，到該無形資產達到預定用途時：借：無形資產，貸：研發支出——資本化支出

第三，對于已形成無形資產的研究開發費，從其達到預定用途的當月起，按直線攤銷法進行攤銷(稅法規定的攤銷年限不低于10年)。借：管理費用，貸：累計攤銷

(四)建立賬簿

企業對研發費用要實行專賬管理，建立研發費用輔助明細賬，對每一個研發項目發生的研發費用進行規集單獨核算，記錄在對應的項目明細賬中，再根據明細賬核算企業的年度研發費用發生的情況。

(五)會計報表與信息披露

企業除了正常申報的報表外，作為高新企業應加設《研發費用結構明細表》，《高新企業收入情況表》，《研發項目可加計扣除研究開發費用情況歸集表》，《研發項目可加計扣除研究開發費用歸集匯總表》來具體反映研究開發活動的費用發生情況。對于企業研發項目的研發費用相關信息要在年度會計報告中進行恰當地披露，對費用化、資本化形成無形資產的情況要區別清楚、準確說明。

二、高新技術企業研發費用核算與加計扣除核算的異同點

在高新技術企業中，企業的研發費用的核算依據主要是《高新技術企業認定管理工作指引》以及《高新技術企業認定管理辦法》等相關文件執行，（以下簡述為《高新認定》），而高新技術企業的研發費用加計扣除核算主要是根據《企業研發費用稅前扣除管理辦法》以及《關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》等相關文件（以下簡述為《稅前扣除》）進行實施。兩者之間存在的異同點能夠使對兩種優惠政策進行充分的了解，并且按照一定的標準進行。

(一)相同之處

第一，活動范圍基本相同。《高新認定》和《稅前扣除》中都對高新技術企業的的研發范圍強調必須屬于按照《國家重點支持的高新技術領域》中的規定項目進行研究，否則，在稅率上不予優惠。同時，《稅前扣除》還要求高新技術企業的研發范圍要和國家發改委頒布的《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》中強調的研發范圍一樣，因此，這兩者要求的研究活動范圍基本一樣。

第二，項目的確定基本相同。《高新認定》對研發項目有一定的定義，是指具有單獨的時間，實施相關人員最佳配置，不重復的進行研發活動。同時，《稅前扣除》對研發項目的規定是以企業的董事會議共同決議，并下發相應的文件對研發項目進行批準同意，然后立項，從本質上來說，兩者確定的研發項目是相同的，只是角度上稍微有點偏差。

第三，審計要求基本相同。兩者在審計上，各個文件的要求都是大同小異的，在《高新認定》文件中要求高新技術企業必須經符合條件并具有相關資質的審計機構審計，并出具專項審計報告，并且需要填寫一張《研究開發活動(項目)情況表》。同時，在《稅前扣除》中對高新技術研發費用的加計扣除核算也需要填寫《研究開發項目當年研究開發費用發生情況歸集表》，雖沒有要求審計機構進行專項審計，但在具體操作過程中則需要向相關的中介機構提供審計報告。

第四，兩者的賬薄設計基本相同。對于高新技術企業的賬薄設計，不管是《高新認定》還是《稅前扣除》都要求企業建立一個完善的核算體系，實行專賬管理，并建立研發費用核算明細賬，對每一筆資金進行嚴格的管理，明確的記錄，做到透明開支。

第五，科目設置完全相同，《高新認定》和《稅前扣除》都應按照會計準則規定的會計科目來設置，進而核算研發費用。

第六，費用的歸集方式基本相同，《高新認定》和《稅前扣除》都應當按照企業不同的研發項目分別歸集直接的人工、材料等直接費用和通過分攤的間接費用。

總之：這些共同之處為高新技術企業的研發費用核算與加計扣除核算提供了一定的便利。

(二)不同之處

第一，研發費用內容的歸集范圍不同。主要表現在：

1、人員人工

《稅前扣除》中僅包括直接從事研發活動的人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼及五險一金。《高新認定》中人員還包括科技人員，輔助人員及非在職（外聘）技術人員且全年累計工作183天以上的研發人員報酬及與其任職或受雇有關的其他支出。

2、折舊與長期待攤費用

《稅前扣除》中僅指專門用于研究開發活動的設備、儀器的折舊費用，《高新認定》中還包括研發項目在用建筑物的折舊費、研發設施的改裝、改建、修理過程中發生的長期待攤費用。

3、設計制作費

《稅前扣除》中只指新產品設計費、新工藝規程制作費；《高新認定》中包括為新產品和新工藝的構思、開發和制造，進行工序、技術規范、操作特性方面的設計等發生的一系列費用。

4、委托外部研究開發費用

《稅前扣除》中委托外部研究開發費用符合一定條件及費用規集范圍，受拖方提供給委托方研發費用支出明細情況才能實行加計扣除，無比例限制；《高新認定》中規定按委托外部研發費用發生額的80％計入研發費用總額當中。

5、其他費用

《稅前扣除》中其他費用指論證、評審、驗收費、新藥研制的臨床試驗費須在規定的列舉范圍內實行加計扣除，無占總額10％比例的限制。《高新認定》中其他費用包括辦公費、通訊費用、差旅費、專利申請維護費、高新科技研發保險費等范圍要大的多，且其他費用占比不得超過研發費用總額的10％。

第二，其它方面的限制不同。《高新認定》對研發人員、高新技術收入、研發費用的比例等都有限制條款。《稅前扣除》則不涉及到比例要求。

概括來講，《高新認定》中核算的內容范圍比較廣，但對時間、比例方面有嚴格的限制，《稅前扣除》沒有這些限制但認定比較嚴格，雖然財稅〔2013〕70號對研發費用加計扣除范圍有所調整，總之它的核算口徑比《高新認定》小。

三、結束語

總而言之，對于高新技術企業研發費用核算實務問題的探討，不僅要從費用核算的內容上進行研究，掌握研發費用的實務操作，還應當切實的建立相應的管理機制，加強研發、財務等相關部門日常核算工作與資料的銜接、傳遞和保存，進而不斷的提高管理水平，使高新技術企業的三年復審順利通過，進而享受國家的稅收優惠政策，而且對企業后續年度申報研發費用加計扣除也大有裨益。