營改增對鐵路工程及建設單位的影響及對策

南寧鐵路局工程管理所 王宇

一、營改增試點政策及效果

營改增是指當前企業實行的按照營業額和按照規定所征收的營業稅改變為按照銷售商品流轉中所產生的增值稅作為征稅的依據方式，簡單來說就是改變對商品征收增值稅和營業稅的方式，而是將商品全部歸為增值稅的征收范圍內，不用再對“服務”征收營業稅，并且在營改增后的增值稅的稅率比未實行之前降低了。從2012年開始，我國開始在部分地區進行營改增的試點，到目前為止，我國已經出臺了三部有關營改增制度的改革文件了，在此期間也逐漸增大了營改增制度所運行的領域和范圍。在營改增制度運行的這些年，其發展的預期和勢頭是非常好的，稅制改革的效果也越來越顯著，為了能夠使我國各個行業都能夠實現營改增，國務院提出在2011 到2015 期間完成營改增，可以看出營改增已經勢在必行了。而作為原本營業稅的主要納稅大戶鐵路工程及建設單位企業來說，怎么樣在這場稅制改革中獲得平穩是相當關鍵的問題。

根據人民日報可知，營改增試點政策在運行了一年后收到了預期之外的效果。原先制定的目標是保證試點的行業、企業總體上的稅收負擔不再增加或者是有所下降，并且產生產業的專業化和結構化優化的效果，但是從實際的效果來看，試點的行業企業減少的稅后和減少的幅度是遠遠超過預期目標的。尤其在2012 年我國經濟壓力不斷增大的前提下，營改增作為當時減少稅收的一大舉措，能夠產生一系列的良好效應，這對于企業來說就是一場“及時雨”。

二、現行營改增政策對鐵路工程及建設單位稅負的影響及原因分析

鐵路工程及建設單位主要是一些大型的企業集團，它所經營的項目不僅涉及到國內的相關領域，而且也有很大部分是屬于國外的經營項目的，因為國內和國外對增值稅的稅收征收是有不同的規定的，因此本篇文章則主要分析和探究營改增政策對鐵路工程及建設單位的稅負方面可能產生的影響。

(一)有利影響

要知道鐵路工程及建設單位的營業成本主要由人工費用、機械費用和租賃費用這三部分構成，并且這三個部分對國內項目來說基本上是趨于相同的。我們假設某一項目工程的合同金額為20000 萬元，其中是包含稅金額的，預測產生的營業成為為16000 萬元，這時含稅的，其中人工費用占了百分之二十，工程材料費用占了百分之六十五，機械費用占了百分之十五；預測產生的間接費用為1400萬元。根據我國關于增值稅的規定可知建筑行業的稅率是百分之十一，所以我們這里假設鐵路工程及建設單位的增值稅率和建筑行業的增值稅率一樣，都為百分之十一，由于企業的材料都是從一般納稅人那里獲得的，所以可以根據百分之十七的稅率來抵扣進項稅，而機械租賃費用是屬于現代第三產業的有形動產租賃，因此稅率為百分之十七。

很多相關領域的學者認為鐵路工程及建設單位的間接費用是屬于非生產性的費用支出的，不能夠抵扣進項稅。然而鐵路工程及建設單位的營業特點就是涉及的方面廣，不管是在哪里開展項目工程，都會建設屬于自己的食堂、辦公室等，這些間接費用的支出是非常大的，所以本文認為不管采購的材料是不是能夠用于費用的支出，只要能夠獲得相關的增值稅發票，那么就可以抵扣進項稅，這樣一來即可以確保進項稅抵扣鏈條的連續性，同時也能為一些微利的鐵路工程及建設單位減輕稅收負擔。因此我們這里假設用水費用100 萬元，用電費用200 萬元，食堂各項物資費用400萬元，工程建設管理所用物資費用為100萬元。從表1可知，營增改政策的實施能夠為工程項目帶來了587萬元的減稅效果。

(二)不利影響

鐵路工程及建設單位開展地工程建設一般來說其環境是比較艱苦的，容易收到外部因素以及人為因素的影響，以至于建設材料的采購渠道受到了制約，由于工程建設所使用的材料主要是來源于較小規模的企業或者是個體、小型的私營企業以及當地百姓等，采購時一般只開收據，而沒有規定的增值稅專用發票，即便是拿到了小型企業的增值稅專用發票，也只是采取3%來抵扣進項稅。還有就是對于一般納稅人來說，我國有相關規定提供砂、土、石頭原料等企業，可以采取6%的增值稅率，通過這些小型的企業所獲得原料，鐵路工程及建設單位也只能夠采取6%的稅率來抵扣。另外，鐵路工程及建設單位開展工程的時間和周期會比較長，這使得很對原料在儲存的過程中發生了損壞、丟失等，從而減少了相應進項稅的轉出，使得能夠抵扣的進項稅額減少了。在上面闡述的情況下，大量的材料作的進項稅額抵扣會大大減少，從而導致實際的增值稅額比營業稅額還要高，以至于企業的總體利潤降低了。

一方面營增改政策增加了鐵路工程及建設單位的現金流支出，因為在該政策中提到在給建設單位開具發票的同時要對建設單位的工程計價進行檢查，保證工程建設的進度，從而按照原來規定的支付相應的稅費，這直接導致企業沒辦法拖欠稅費，就算是建筑單位沒有收到工程款。所以營增改在一定程度上增加了鐵路工程及建設單位的經營性現金流支出。另一方面這也給鐵路工程及建設單位的稅務籌劃工作帶來一定的難度，由于營增改政策的推廣和落實，使得我國的稅收體系更加完整和規范，對鐵路工程及建設單位的稅費收取更加地嚴格，在這種情況下，務必要關注鐵路工程及建設單位稅務籌劃工作，制定行之有效的納稅方案，從而在法律允許的范圍內盡可能地減少稅費。

三、鐵路工程及建設單位“營改增”的應對措施

從上面的分析和研究可知，營改增政策對于鐵路工程及建設單位的影響是有利有弊的，政策實施所產生的效果也會因為行業和企業的不同而有所不同，這就要求鐵路工程及建設單位務必要在營改增改革之前做好充足的準備，為以后的發展奠定良好的基礎。

(一)重點關注營改增政策的實施狀況，抓住改革的機遇

如果營改增政策涉及到了工程建設行業，那么可能會對納稅人的多個方面產生很大的影響，除了上面所提到的稅負影響之外，還會影響鐵路工程及建設單位的組織結構、經營方式、核算手段、組織運轉制度等等，這就要求鐵路工程及建設單位在作為未來增值稅的納稅主體之前，務必要從多方面獲得相關的改革政策，根據自身企業的發展狀況來深入考慮營改增政策可能對本企業改革之前的運行方式的影響。舉個例子，鐵路工程及建設單位的工程建設一般時間比較長，短的是一到兩年，長的話是三到五年左右，那么就要從成本支出方面出發，選擇批量采購物料，然而一個項目前段屬于征收營業稅額的，后段屬于征收增值稅額的，那么就極有可能使營改增實施之前的物料庫存在實施之后沒辦法抵扣進項稅的情況發生，從而使企業的稅負大大地增加。所以，鐵路工程及建設單位務必要未雨綢繆，居安思危。時時刻刻地關注營改增的實施狀況，假定自己的企業正處于營改增的階段，本企業能不能更加從容地應對。雖然說當前我國相關政策還沒有出臺，但是也可以學習和借鑒正在運行的其他行業，從而做好充足的準備。

(二)完善企業管理制度，建設風險預警機制

營改增政策還沒有涉及到工程建設行業，不過很多企業已經在內部展開了相關的討論和學習，并且提出了各種各樣的應對建議。對于鐵路工程及建設單位來說，其企業的特點決定了要先學習其他營增改企業的經驗，慢慢地建立和健全相關的政策方案以及實際的操作要求，并且找出營增改實施過程中可能出現的風險，進行規避。舉個例子，鐵路工程及建設單位可以建立一個專門的學習小組，根據本企業的實際情況，在企業的管理方式、合同管理、物料機械管理等方面來深入探究營增改給企業帶來的各種影響，從而建立起相關的管理文件。在國家相關政策實行之后，再根據文件進行適當的修改。具體來講，在分析的時候，要充分考慮到可能因為會計核算的難度、工作人員對增值稅認知不夠以及方案的不完整所帶來的申報過時，從而導致企業要承受更多的稅負或者是法律責任。所以說，對企業進行匯總的分析和研究是必要的，在營增改實施之前建立相應的風險預警機制是相當重要的。

(三)構建交流平臺，實行全員參與

要知道鐵路工程及建設單位的管理層次是很多的，而處于一線的管理級所遇到的問題是多于其他層級的，而這些現實遇到的問題往往對鐵路工程及建設單位的影響最大。所以為了盡可能地降低營增改政策對相關人員的想象程度，鐵路工程及建設單位要在企業內部進行大力的宣傳。企業可以通過內部網絡系統，構建一個專門性的交流平臺，讓所有人員都能夠關注到營增改政策，并且在平臺上表達自己的想法，獻言獻策。通過這種方式，既可以促進研究小組的工作，又可以讓員工在心理上適應這項政策，從而推動營增改更加順利地開展。

四、針對營增改政策實施的稅收籌劃

首先，利用總機構合并所在地區的主管稅務機關申報納稅的方式進行稅收籌劃，由于總機構與分機構并不在同一個縣或者市，本應該向本公司所在的稅務機關申報納稅，但是在經過了相關部門的批準后，可以通過總機構來向其所在的主管納稅機關申報納稅，這種合并納稅的方式使得實際的稅款減少了，而且也能夠由總機構來全面考利稅負問題，從而更好地管理企業，合理地降低稅負水平。其次，可以利用稅率不同來轉變企業經營方式進行稅負籌劃，因為經營方式不同，其繳納稅款的方式也就有所不同；另外也可以轉變小規模納稅人的身份來進行稅收籌劃，這是因為小規模納稅人所征收的稅額要少于一般納稅人。

另外，鐵路工程及建設單位為了能夠在營增改政策下獲得更好的發展，就務必要做好稅法培訓工作，在實際的工作中提高工作人員的稅收知識，讓相關的財務人員能夠敏銳地抓住市場變化，了解稅收政策，進行合理、科學的稅務籌劃，為鐵路工程及建設單位帶來稅收利益。具體來說，首先要對相關的工作人員進行全面的、詳細的營增改政策講解，其次要根據財務人員在實際工作中的表現來進行針對性的素質培訓和能力培訓，進而提升財務人員處理財務和稅費的能力。

五、結束語

總的來說，營增改對鐵路工程及建設單位的影響是比較大的，這需要引起相關領導的重視和關注，務必要從本企業的實際情況出發，全面的統籌兼顧，鼓勵全體員工參與到營增改中，做好提前的準備。營增改的利弊影響是取決于企業的管理狀況的還有國家出臺的相關政策，所以作為工程建設的主要力量，鐵路工程及建設單位務必要積極、主動地關注營增改實施的進程。

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