企業(yè)重組中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓稅收政策的解釋分析

中航發(fā)動機(jī)有限責(zé)任公司 田艷麗

所謂企業(yè)重組，主要是指企業(yè)發(fā)生的一些較大變革，其中比較重要的即為法律活動以及企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動，這些重大變革活動都是排除在企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營活動范圍之外的。企業(yè)重組包括很多，其中比較重要的即為企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、企業(yè)法律形式改變，在此基礎(chǔ)上還有企業(yè)債務(wù)重組，同時(shí)還有企業(yè)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓等等。企業(yè)重組屬于上市公司生產(chǎn)運(yùn)營過程中比較重大的企業(yè)活動，其在重組的過程當(dāng)中涉及到較多的國家稅收政策，比如增值稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、契稅及印花稅等等。企業(yè)在進(jìn)行重組活動的過程中，科學(xué)合理的分析有關(guān)國家稅收政策，能夠最大程度的保證企業(yè)重組活動的合理有效性，有利于企業(yè)控制稅負(fù)，減少支出。

一、案例概述

2013年，某地某企業(yè)由于生產(chǎn)經(jīng)營不利，導(dǎo)致公司難以正常運(yùn)營。根據(jù)企業(yè)的賬目調(diào)查顯示，目前企業(yè)的總資產(chǎn)為8000 萬元，總資產(chǎn)中包括企業(yè)賬面凈資產(chǎn)7000萬元，在此基礎(chǔ)上還包括企業(yè)長期借款1000萬元，并且賬目顯示企業(yè)的實(shí)收資本為10000 萬元。由于企業(yè)難以正常生產(chǎn)運(yùn)營，就此企業(yè)打算進(jìn)行重組活動。首先對本企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行評估工作，評估數(shù)據(jù)顯示，企業(yè)資產(chǎn)的公允價(jià)值為9000萬元，其中包括存貨1000萬元，機(jī)器設(shè)備2000萬元，土地及房產(chǎn)6000萬元。企業(yè)在進(jìn)行重組活動的過程中，要對這些資產(chǎn)項(xiàng)目運(yùn)用資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的方式來進(jìn)行處置，就此會涉及到較多的國家稅收政策，下文對此進(jìn)行詳細(xì)的闡述分析。

二、相關(guān)國家稅收政策

(一)營業(yè)稅分析

上述當(dāng)中的某企業(yè)在進(jìn)行重組活動的過程當(dāng)中，根據(jù)國家相關(guān)營業(yè)稅政策的規(guī)定要求在2011年10月1日起，上市公司在進(jìn)行資產(chǎn)重組活動，企業(yè)的資產(chǎn)公允價(jià)值需要通過不同的方式來進(jìn)行重組，其中比較重要的方式即為企業(yè)資產(chǎn)合并和企業(yè)資產(chǎn)置換，在此基礎(chǔ)上還有企業(yè)資產(chǎn)分立，同時(shí)還包括比較重要的企業(yè)資產(chǎn)出售，通過這些方法將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的全部資產(chǎn)或者是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的部分資產(chǎn)，同時(shí)還包括企業(yè)的勞動力，在此基礎(chǔ)上還有企業(yè)債權(quán)等都經(jīng)過活動程序?qū)⑵滢D(zhuǎn)給重組活動的單位或者重組活動參與的個(gè)人，根據(jù)國家營業(yè)稅政策的規(guī)定，這些活動項(xiàng)目都不需要進(jìn)行營業(yè)稅繳納，并且企業(yè)的不動資產(chǎn)同時(shí)還有企業(yè)的土地使用權(quán)等等各項(xiàng)在進(jìn)行資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和重組的過程中也不需要進(jìn)行營業(yè)稅繳納。就此，本文案例中的某企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)重組活動的過程中不需要進(jìn)行營業(yè)稅的繳納。

(二)土地增值稅分析

該企業(yè)在進(jìn)行重組活動的過程中有企業(yè)的土地及房產(chǎn)總共資產(chǎn)價(jià)值為6000萬元，但是根據(jù)我國土地增值稅的國家政策規(guī)定顯示[4]：由于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中出現(xiàn)經(jīng)營不利，難以繼續(xù)下去的情況時(shí)，企業(yè)會進(jìn)行重組或者兼并的活動。企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組活動的過程中大多數(shù)會涉及到房產(chǎn)和土地等項(xiàng)目，對于實(shí)行兼并活動的企業(yè)或者是對于被實(shí)行兼并的企業(yè)，兩方企業(yè)在進(jìn)行房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的過程中，都不需要進(jìn)行土地增值稅的繳納。就此，本文案例中的某企業(yè)在進(jìn)行重組活動的過程中不需要進(jìn)行土地增值稅的繳納。

(三)增值稅分析

通常情況下，企業(yè)在進(jìn)行資產(chǎn)重組活動的過程中，對于企業(yè)資產(chǎn)進(jìn)行評估工作，隨后對于企業(yè)評估后的資產(chǎn)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓工作，在這一過程中，對于轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)，企業(yè)要進(jìn)行增值稅的繳納。但是根據(jù)我國增值稅的國家政策規(guī)定，企業(yè)運(yùn)用置換以及企業(yè)資產(chǎn)合并等方式進(jìn)行的重組活動，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的全部資產(chǎn)或者是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的部分資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給參與重組其他企業(yè)，在這一活動過程中不會產(chǎn)生相應(yīng)的企業(yè)增值稅。并且本文案例中的某企業(yè)的資產(chǎn)中還有1000萬元的貨物，即使企業(yè)進(jìn)行貨物轉(zhuǎn)讓這一活動也不會產(chǎn)生相應(yīng)的增值稅費(fèi)。就此，本文案例中的某企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)重組活動的過程中不需要進(jìn)行增值稅費(fèi)的繳納。

(四)契稅分析

企業(yè)重組活動是由兼并企業(yè)和被兼并企業(yè)兩者共同完成的，通常情況下，企業(yè)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓都有可能產(chǎn)生相應(yīng)的契稅稅費(fèi)。根據(jù)相關(guān)的國家契稅政策規(guī)定，對于整體被兼并或者是整體出售的企業(yè)，國家要按照相應(yīng)的法律規(guī)定將被兼并企業(yè)法人的責(zé)任與利益等一并注銷，并且兼并企業(yè)要全部安置被兼并企業(yè)的工作人員，并且對其進(jìn)行大于等于三年勞動合同的簽訂，從而兼并企業(yè)在進(jìn)行重組活動中涉及的土地轉(zhuǎn)讓、房屋轉(zhuǎn)讓等活動都不需要進(jìn)行企業(yè)契稅稅費(fèi)的繳納[5]。就此，本案例中實(shí)行兼并重組活動的企業(yè)如果能夠在兼并活動的同時(shí)安置該企業(yè)的所有工作人員，并且與這些工作人員簽訂大于等于三年的勞動合同，企業(yè)重組活動中的合并企業(yè)就不需要進(jìn)行契稅稅費(fèi)的繳納。

(五)企業(yè)所得稅分析

企業(yè)在進(jìn)行重組活動過程中涉及的企業(yè)所得稅國家相關(guān)法規(guī)政策比較多，其中企業(yè)主要符合以下幾點(diǎn)要求：首先，企業(yè)的重組活動要具有一定的合理性與商業(yè)性，不能夠?qū)叶愘M(fèi)繳納予以拖延。其次，企業(yè)重組活動中的資產(chǎn)分配比例要符合國家政策的規(guī)定。第三，企業(yè)重組活動之后的一年當(dāng)中不可以將企業(yè)重組活動之前的經(jīng)營性質(zhì)進(jìn)行改變。第四，企業(yè)重組活動中的支付金額也要與國家的相關(guān)政策規(guī)定相符合。第五，企業(yè)重組活動之后的一年當(dāng)中不可以進(jìn)行企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓活動。

三、結(jié)束語

本文選取某地某企業(yè)的重組活動為研究案例對其重組活動中資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)政策進(jìn)行分析闡述，科學(xué)合理的稅收分析能夠減少企業(yè)的稅費(fèi)繳納，提高企業(yè)的效益。

[1]張玲.跨國企業(yè)重組無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制問題研究[D].廈門大學(xué),2011

[2]徐璐.特殊性稅務(wù)處理中非股權(quán)支付及資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)問題研究[J].現(xiàn)代商業(yè),2014;21