中韓稅收優惠政策比較：論中國稅改之路

江蘇聯合職業技術學院連云港財經分院 何學梅

一、中韓兩國稅收優惠政策的比較

(一)稅收優惠政策的概念理解

稅收作為國家對經濟運行進行宏觀調控的有效杠桿，自二戰以來就廣為各國政府所重視，尤其是稅收作為刺激市場的手段。當前各國為了活躍本國經濟均在探索稅收優惠激勵經濟向上運行中的制度。對稅收優惠的一般理解是政府在特定時期為了實現特定目標，在法律框架下，在法定基準納稅義務的前提下，減免部分有納稅義務的組織或是個人的稅收的政策。在理解這一概念一定要明確是政府在一定的歷史時期為實現特定的經濟目標而設定的政策，需要考量當時的社會經濟狀況、政治目標，此外還要對特定的課稅對象、納稅人經營狀況以及區域差異進行全盤考慮。

(二)我國稅收優惠政策的發展變遷

我國在稅收優惠政策領域探索了多年，在不同歷史時期，稅收優惠政策也取得了不小的成就，稅收優惠政策也得到完善。在計劃經濟時期，稅收優惠的重心是對公有制經濟加大優惠力度，以激發其快速健康成長，在這種指導思想影響下，公有制經濟成分的稅負從輕，優惠的方式采用稅額式減免和稅率式優惠；在有計劃的市場經濟時期，稅收優惠的目的不再局限于扶持公有制經濟成分，開始向非公有制經濟成分傾斜，但在形式上還是較為單一，稅基式優惠方式并未廣泛采用，稅收優惠管理混亂，政策制定者的主觀隨意性強。

(三)韓國的稅收優惠政策

韓國現行稅收優惠政策主要體現在“特殊稅收處理控制法（STTCL）”上，就其涉及的范圍來看，涵蓋經濟、社會和國貿等領域，稅收優惠均以健全法律來規范，利用法律的條文來規定優惠的方式、額度等，在比我國的做法更為成熟。正是由于其法制性強，優惠的政策導向作用也越加明顯。韓國稅收的優惠政策目標不像我國那么分散，主要是集中幾個對于國民經濟發展較為重要的領域，比如制造業、外貿等。這樣做有利于實現政府在特定時期的政策目標。韓國稅收優惠政策實施集中圍繞經濟目標進行，適用對象廣，優惠形式多樣。韓國稅收優惠多采用間接方式，主要包括稅收抵免、準備金、加速折舊等，與此同時，對最高優惠額度做了限制，這樣既可以增強稅收優惠政策的效果，又能提高政府的財稅收入。

二、我國現行稅收優惠政策存在的問題

(一)稅收優惠的范圍過寬、規模過大

改革開放三十年來，稅收優惠政策對我國經濟發展所起的作用是巨大的，但也存在不少問題。稅收優惠政策目標覆蓋面逐年拓展，已經涉及經濟、社會、政治、軍事和外交等領域，優惠的規模也隨之擴大，由非基準稅制帶來的稅收收入已經超過了基準稅制的稅收收入。稅收優惠的規模和范圍過大過寬的副作用是巨大的，不但無利于降低稅收成本、增加稅收收入，而且給了人為干擾商品價格的空間，最終導致稅收替代效應也不斷增強。

(二)稅收優惠缺乏明確的目標

稅收優惠實施的目標就是為了刺激經濟，提高人們收入，以推動社會進步，實現政府在一定時期設定的社會目標。這就決定了稅收優惠政策具有鮮明的導向性。但在現階段，我國稅收優惠政策目標的導向性不鮮明，有些目標還相互抵觸，給出的信息易干擾經濟主體對政策導向的判斷。因此，稅收優惠政策并未體現公平與效率原則。

(三)稅收優惠手段不合理

任何政策優惠均需要一定的手段來執行，真正有效的政策需要兩手來實現其目的。稅收優惠政策也不例外，一是直接優惠，俗稱“拉”，另一種是間接優惠，俗稱“推”。但在我國稅收優惠政策實踐中，多數是以“拉”的方式實施，這種方式會刺激納稅人爭取或是欺詐稅收優惠，這無形中給我國正在進行產業結構和區域經濟調整帶來巨大的障礙。

三、我國稅制改革新指向何方

(一)稅制改革要將稅收優惠的范圍和規模的界定作為重心

稅收優惠政策是在市場失靈的情況下進行干預的重要經濟手段。縱觀我國近期稅收優惠的歷史，稅收優惠政策應保留農業、原材料加工業、能源工業等的基礎上，開始向東北老工業基地和中西部地區傾斜。在社會領域也實施了較大幅度的優惠，比如給予事關民生的生活必需品行業和科教文衛事業以政策優惠。

(二)稅收政策目標要明確

稅收作為經濟發展走向的重要調控手段，應該結合我國具體實際確定，尤其是要與國家產業政策和區域發展規劃、科技發展政策等相配套，真正做到能有效地促進產業結構，優化區域經濟布局，促進各地區經濟均衡發展，實現經濟、社會和科技等方面的共同進步。

(三)要在現有的稅收優惠政策結構中挖潛

政策具有延續性，因此，我國已經形成的稅收優惠政策體系需要進行優化，需要在其中挖潛。通過完善稅收優惠政策實施的手段來提高其經濟職能。在未來十年里，稅收優惠政策上盡可能地選用間接稅，少用直接稅。而在稅收優惠政策具體實施階段，則需要多選用財產稅、所得稅等稅種，避免選擇商品稅。

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