個人所得稅中幾種特殊情況計稅處理探析

棗礦集團有限責任公司鐵路運輸處 張萍

稅收是國家財政收入的重要來源，在調節國民經濟和社會分配方面發揮著重要的杠桿作用，而個人所得稅在稅收中占相當大的比重，是其不可或缺的一部分。盡管個人所得稅已經實施了相當長的一段時間，但是個人所得稅中的內部退養、提前退休、解除勞動關系取得的一次性補償收入以及全年一次性獎金幾種特殊情況的計稅處理在實際工作中常常出錯并極易混淆，因此論文對此進行梳理歸納。

一、內部退養

內部退養不屬于正式退休的范疇。企業為了減員增效以及行政、事業單位、社會團體在機構改革中，因為未達到法定退休年齡，暫時不辦理退休手續，而由企業發給基本生活費，達到退休年齡時再辦理退休手續的職工屬于實行內部退養辦法的人員。這些人員辦理內部退養手續之后，從原任職單位取得的一次性收入和至法定離退休年齡之間取得的基本生活費收入均應按“工資、薪金所得”納稅。其中，一次性從原單位取得的所有收入都應該平均到自辦理內部退養手續到法定退休時間的所有月份，并合并到當月領取的各種應得收入，再減去當月應扣的基本費用。以此作為確定稅率的余額基礎，再加上當月的工資等一次性收入，減去費用扣除標準，按適用稅率計征個人所得稅。

二、提前退休

提前退休屬于正式退休的范疇，但僅適用于機關事業單位人員，即按照《公務員法》規定可提前退休的人員能夠享受此待遇。提前退休時取得按照統一標準發放的一次性補償收入不屬于免稅的離退休工資收入，應按照“工資、薪金所得”項目納稅。提前退休時所獲得的一次性補償應該先平均到每個月，所平均的時間跨度為提前退休到法定退休之間的所有月份。再減去當月該扣除的各種費用，以此余額作為確定具體適用稅率的基礎，以余額按適用稅率計算應納稅額再乘以提前辦理退休手續至法定退休年齡的實際月份數即為提前退休時所獲得的補貼應繳稅額。

三、解除勞動關系一次性補償收入

當用人單位與個人解除勞動關系時，需要對其支付一次性補償收入，其補償款包括但不限于經濟補償金、生活補助費。對于此類補償款的起征稅點是當地上年職工平均工資3倍；對于補償款的超額部分，將根據相關政策征收個人所得稅。于此同時，個人在領取此補償收入時，按政府規定繳納的三險（醫療保險費、基本養老保險費、失業保險費）一金（住房公積金）可予以扣除。然而存在另外一個特例，當合同企業按照國家政策自行宣告破產時，其合同職工獲得的補償收入屬于一次性安置款，因此免征個人所得稅。

四、全年一次性獎金

對于納稅人所取得的年終獎，即全年一次性獎金，應由代扣義務者在獎金發放時按照單月工資或薪金代繳納稅，根據具體情況的不同，分為兩種計稅方法，即雇員承擔全年一次性獎金的全部稅款以及雇主為雇員承擔部分或全部全年一次性獎金的稅款。

例題1：中國公民張某三2013 年1 月份取得當月工薪收入4800 元和2012 年的年終獎金36000 元。試計算張某三1 月份應納個人所得稅。

判斷適用稅率和速算扣除數：36000/12=3000元，因此稅率為10%，速算扣除數為105；應納個人所得稅=（4800-3500）*3%+36000*10%-105=39+3495=3534元

例題2：中國公民張某三的2013年1月份工資3000元和2012年的年終獎金9000元。試計算張某三1月份應繳納個人所得稅。

判斷適用稅率和速算扣除數：[9000-（3500-3000）]/12=708.33 元，因此稅率為3%；應納稅額=（9000-3500+3000）*3%=255元

例題3：中國公民張某三2013 年2 月份取得當月稅前收入5000 元和不含稅的上一年年終獎總額30000元。則李某在當月應繳稅額的具體計算如下：

其中工資部分的應繳稅額=（5000-3500）*3%=45元

稅后年終獎應納個人所得稅：30000/12=2500元，第一次查找稅率為10%，速算扣除數105 元；應納稅所得額=（30000-105）/（1-10%）=33216.67 元；33216.67/12=2768.06 元，第二次查找稅率為10%，速算扣除數105 元，則應納稅額=33216.67*10%-105=3216.67 元；當月共應納個人所得稅=45+3216.67=3261.67元

總之，個人所得稅中的這幾種特殊情況之間存在一定的相似性，不過仍然存在較大差別，因此應謹慎處理，區別對待，不能一概而論，尤其是何時該與當月工資薪金合并計算，何時應單獨計算，何時用均值計算，而何時又應該用總額計算等這些問題都是我們在實際操作過程中需要特別注意的問題。

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