淺議營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

中化化肥有限公司河南分公司 史冬

隨著我國(guó)改革開放力度的不斷深入，稅收制度已經(jīng)成為了重要的宏觀調(diào)控手段，正在積極地發(fā)揮著越來越重要的作用。原有的生產(chǎn)型增值稅法已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展造成了嚴(yán)重的阻礙，在這種情況下，以消費(fèi)型增值稅為核心的增值稅改革應(yīng)運(yùn)而生，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生了較為積極的影響，一定程度上推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。

一、增值稅改革的特點(diǎn)

增值稅改革具有三個(gè)方面的優(yōu)點(diǎn)：第一，增值稅改革后將稅負(fù)重心往后轉(zhuǎn)移，讓最終的消費(fèi)對(duì)象來承擔(dān)增值稅稅款，這有利于企業(yè)資金的流人。第二，整個(gè)商品流動(dòng)過程都會(huì)與增值稅征收相結(jié)合，商品流通的各環(huán)節(jié)都會(huì)存在著增值稅征稅，這樣就確保能夠在各環(huán)節(jié)穩(wěn)定均衡地征稅，確保政府財(cái)政收入。第三，增值稅改革具有中性稅收的特征，有效地防止出現(xiàn)重復(fù)征稅的情況。增值稅改革對(duì)于我國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)有較大的影響，我們以制造業(yè)為例，制造業(yè)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的命脈和基礎(chǔ)，每年所創(chuàng)造的GDP占到了全國(guó)50%以上，增值稅改革對(duì)于制造業(yè)會(huì)造成直接的影響，制造業(yè)的利潤(rùn)水平、償債能力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力在增值稅改革后得以提高，每年相當(dāng)于給制造業(yè)減少了1000億元人民幣以上的稅款。這項(xiàng)改革對(duì)于提高廣大人民群眾信心及提振國(guó)民經(jīng)濟(jì)都會(huì)有較大的作用。

二、營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響

(一)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響

營(yíng)改增改革實(shí)施后，實(shí)現(xiàn)了增值稅抵扣鏈條的完整性，無疑是對(duì)企業(yè)稅負(fù)狀況的利好消息。企業(yè)合理合法的獲取了足夠的進(jìn)項(xiàng)稅額后，以往企業(yè)存在的大量不可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的狀況將不復(fù)存在。不過，由于行業(yè)的不同，營(yíng)改增對(duì)各類企業(yè)稅負(fù)的影響也就不盡相同。對(duì)此，筆者以建筑業(yè)為例，分析了營(yíng)改增對(duì)這類企業(yè)稅負(fù)的影響。從營(yíng)改增實(shí)施的稅率來看，建筑行業(yè)受外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境、地區(qū)差異的影響，增值稅稅率是11%，而原來的稅率是3%，二者存在差異8%。通過計(jì)算，使可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額占銷項(xiàng)稅額的比重達(dá)到某一特定值時(shí)，營(yíng)業(yè)稅和增值稅金額相同，來計(jì)算稅負(fù)平衡點(diǎn)，這個(gè)稅負(fù)平衡點(diǎn)為69．73%。如果進(jìn)項(xiàng)稅額／銷項(xiàng)稅額大于69．73%，那么稅負(fù)降低，對(duì)于企業(yè)來說是利好消息，反之就上升。

(二)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)產(chǎn)品定價(jià)的影響

營(yíng)改增對(duì)涉及到的企業(yè)產(chǎn)品價(jià)格制定策略有很大影響和沖擊，這就需要我們財(cái)務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門進(jìn)行相關(guān)的溝通和協(xié)調(diào)，調(diào)整產(chǎn)品價(jià)格，確保新制度的執(zhí)行過程中不影響公司現(xiàn)有的利潤(rùn)水平。造成這一情況出現(xiàn)的原因還是在于營(yíng)改增的稅種變化。新制度出來之后，公司就必須對(duì)原有的價(jià)格制定機(jī)制進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)新政策的實(shí)施進(jìn)行相關(guān)測(cè)算工作，以確保公司的現(xiàn)有利潤(rùn)不因?yàn)樾轮贫鹊膱?zhí)行而出現(xiàn)下滑。我們就以交通運(yùn)輸行業(yè)為例：一項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)收費(fèi)價(jià)格為1000 元，新制度之前，企業(yè)要扣除3%的營(yíng)業(yè)稅(暫不考慮其他附加稅費(fèi))后，其凈收人為970 元。新制度執(zhí)行后，假設(shè)企業(yè)對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的收費(fèi)價(jià)格價(jià)仍為1000元(含稅價(jià))，試點(diǎn)增值稅稅率為11%，公司最終獲得的凈收入只有900.9元(1000÷1.11%)。所以，新制度的執(zhí)行對(duì)公司的產(chǎn)品價(jià)格制定會(huì)產(chǎn)生一定的影響，公司需要在考慮新制度的稅制改革的基礎(chǔ)上進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以滿足企業(yè)的利潤(rùn)要求。公司還要對(duì)新制度下的稅率和價(jià)內(nèi)稅進(jìn)行相關(guān)測(cè)算。公司的財(cái)務(wù)部門要首先與銷售部門溝通，銷售部門才能與對(duì)方公司協(xié)商將發(fā)票金額提高。

(三)營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響

就資產(chǎn)負(fù)債表而言，營(yíng)改增對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告的影響主要體現(xiàn)在“固定資產(chǎn)”以及“應(yīng)交稅費(fèi)”的列報(bào)上。我國(guó)大部分企業(yè)都擁有一定數(shù)額的固定資產(chǎn)，特別是高速、路橋施工的企業(yè)，價(jià)值達(dá)十多億。增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額從原值中扣除之后，固定資產(chǎn)的凈值就下降，又由于負(fù)債總額不變，所以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債率=負(fù)債÷資產(chǎn)，企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)會(huì)發(fā)生一定的變化，由于分母比值減小，負(fù)債分子不變，則企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率將會(huì)有所提高，甚至由于企業(yè)所采購(gòu)的材料及設(shè)備供應(yīng)商無法提供增值稅專用發(fā)票，相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，會(huì)增加企業(yè)的負(fù)債，進(jìn)一步提高企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率，從而對(duì)企業(yè)的銀行融資和相關(guān)信譽(yù)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。就利潤(rùn)表而言，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅而與此相反，增值稅是價(jià)外稅，營(yíng)改增以前，“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”這一會(huì)計(jì)科目由稅改前的含稅收入(營(yíng)業(yè)稅)被稅改后的稅后收入(扣除增值稅)所取代。表面上看，企業(yè)的主要的業(yè)務(wù)收入是減少了不少，而且在銷售收入不變的前提下，企業(yè)凈利潤(rùn)也沒發(fā)生很大的變化，但是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)率(凈利潤(rùn)與主營(yíng)業(yè)務(wù)收入之比)增加了，原因是營(yíng)改增后主營(yíng)業(yè)務(wù)收入降低了，同時(shí)利潤(rùn)表中也不再包括增值稅。同時(shí)，營(yíng)改增還會(huì)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量表產(chǎn)生較大影響，主要體現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和投資活動(dòng)兩個(gè)方面。營(yíng)業(yè)稅不征收了，那么企業(yè)所應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)就會(huì)相應(yīng)減少，反映在現(xiàn)金流量表中就是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)下邊的“支付的各項(xiàng)稅費(fèi)”現(xiàn)金流支出就會(huì)減少，能夠增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。同時(shí)，營(yíng)改增后，企業(yè)所購(gòu)置的固定資產(chǎn)可以產(chǎn)生17%的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，明顯優(yōu)于營(yíng)業(yè)稅，可以讓企業(yè)更新設(shè)備，獲得新鮮血液，購(gòu)置的固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的投資活動(dòng)的內(nèi)容，因此投資活動(dòng)的現(xiàn)金流量會(huì)增加。

三、結(jié)束語(yǔ)

隨著我國(guó)改革開放力度的不斷深入，稅收制度已經(jīng)成為了重要的宏觀調(diào)控手段，正在積極地發(fā)揮著越來越重要的作用。原有的生產(chǎn)型增值稅法已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展，對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展造成了嚴(yán)重的阻礙，在這種情況下，以消費(fèi)型增值稅為核心的增值稅改革應(yīng)運(yùn)而生，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)產(chǎn)生了較為積極的影響，一定程度上推動(dòng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)進(jìn)步。

[1]馮楊清.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響探析[J].經(jīng)營(yíng)管理者.2013,24(24)

[2]秦文.營(yíng)改增對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響及應(yīng)對(duì)策略[J].財(cái)經(jīng)界(學(xué)術(shù)版).2013,22(22)