關于企業集團的稅收籌劃探討

煙臺麥特集團有限公司 劉銘輝

一、企業集團稅收籌劃概述

(一)企業集團稅收籌劃概念分析

稅收籌劃是在不違背國家相關財稅法律法規的前提下，企業科學合理的組織生產經營和財務活動，準確的學習撐握國家稅收法律法規，充分利用國家稅收的優惠政策，最大限度降低企業的稅收負擔，及充分發揮資金時間價值，實現企業價值最大化。企業可以將稅收籌劃和科學的財務管理手段相結合，實現企業效益的最大化，完成企業的戰略目標。隨著我國市場經濟體制的不斷完善，營業稅改增值稅的不斷推進，企業間的競爭壓力越來越大，企業面臨的稅收問題越來越多，稅收籌劃工作越來越重要。所以越來越多的企業管理者為了增強企業競爭力、避免不必要的稅收風險而更重視稅收籌劃工作。

(二)企業集團稅收籌劃的必要性分析

首先，企業集團經營活動資金大，稅務籌劃的空間大。企業集團的稅收項目多，貫穿于企業集團的各個環節中，企業集團交易金額大，須納稅額大，不同的納稅方法對稅額的影響是很顯著的，近幾年的稅務機關對企業集團的監控更是越來越強，因此，稅務籌劃的重要性越來越明顯，必須要做出稅務籌劃，使企業集團的稅負降低，企業集團才能獲得更好收益。其次，關于企業集團的政策種類繁多。在這種宏觀條件之下，國家對企業集團的法律政策數量多，分類細，而且各個法律法規之間變更頻繁，企業集團要在激烈的競爭中獲得一席之地，就要跟上國家及地方法律法規的變化，針對自身做出應對高負擔稅負的籌劃，從而降低風險，增強競爭力。

二、企業集團籌集資環結稅收籌劃

企業集團規模大，資金需求量大，籌資環節的稅收籌劃對于降低企業稅負，提高企業經濟效益有著重要影響。首先，當前企業的籌資環境比較復雜，在融資的趨勢上一致保持著多元化的發展方向。對于企業的籌資渠道來說，企業的籌資渠道都存在著各種利弊，不論是企業的股票、債券或者其他方式，都會存在不等的籌資風險，因此，企業集團應該規避在籌資渠道中可能產生的風險，讓企業選擇最優的籌資方式，提高企業的綜合營運能力，達到企業效益最大化的目標，降低經營風險。此外，企業在借款之后產生的利息，可以抵扣稅收，能夠將這部分利息作為費用列支，企業可以充分利用這一點實現籌資環節的稅收籌劃。雖然，一般情況下負債收益會隨著負債總量增多，但是如果企業集團過分追求負債，那么企業很可能遭受債務風險，不利于企業集團的健康發展。因此，企業在進行舉債時，一定要結合自身的實際情況，制定出合適的資本結構，避免盲目舉債的出現。為了避免盲目舉債，企業集團可以充分考慮負債融資以及權益融資的平衡。在實際操作中，企業集團可以通過權益資本收益率這一指標，完成負債融資以及權益融資的平衡。

三、企業投資環節的稅收籌劃

(一)所得稅稅務籌劃采用投資組織形式的方法

我國稅法對于不同組織形式的企業有著不同的納稅規定，在進行稅務籌劃時，企業集團可以充分考慮組織形式，采用投資組織形式的方法進行有效地稅收籌劃。在我國，非公司制企業不需要繳納企業所得稅，但是需要繳納個人所得稅，而企業需要在繳納分配的個人利潤所得稅同時繳納企業所得稅。因此，企業應該充分考慮組織形式的選擇，按照稅收政策選擇合適的組織形式。對于投資人數少、經營規模小的獨資企業，可以選擇定額征收所得稅的方式。對于企業規模小但是投資人數多的企業，可以選擇合伙企業形式。這兩種形式都可以避免繳納企業所得稅，只需繳納個人所得稅，稅負較輕。

(二)子公司與分公司的選擇

有限責任公司以及股份制公司更適合規模較大的企業集團，且能夠促進企業形象以及經營管理水平的提高。此外，這樣的方式是如今現代企業常用的組織形式，在虧損彌補、保留盈余等方面都有著較大優惠。相比之下，這兩種公司的組織形式中，股份有限公司的稅收籌劃空間較大。企業集團在進行擴張時，必然增加新的組織機構，這就需要企業集團對設立子公司還是分公司進行籌劃。在子公司與分公司的選擇中，企業集團可以根據實際情況進行。子公司具備獨立法人資格，可以享受減免稅收的優惠政策，而分公司不能，但是，當企業集團出現虧損時，總公司可以將分公司的虧損計入，能夠減少所得稅稅額，但子公司不行。因此，企業集團應該根據盈利預期，如果新設機構能夠在短期之內實現盈利，那么企業集團就可以選擇子公司形式，如果企業集團新設機構將在一段時間內出現虧損，那么企業集團就應該選擇設置分公司。值得注意的是，企業集團在稅收籌劃中應該充分了解子公司與分公司的稅收優惠，只有這樣，才能真正實現有效科學的稅收籌劃。

(三)采用合理的投資方式進行所得稅稅務籌劃

投資方式的不同將會導致不同的企業收益方式，對于企業后期的納稅方式以及應納稅額也有決定性影響。因此，企業集團應該選擇合理的投資方式，從而實現合理的稅收籌劃。在實際工作中，企業集團可以按照自己的投資性質，將投資分為直接投資以及間接投資。直接投資，即為生產經營投資，能夠直接擴大生產經營收益。間接投資是對資產的投資，例如股票、債券等。按照新稅法，國產設備的購買將無法抵扣所得稅，開始強調企業投資產業優惠，因此，企業在直接投資中，可以盡量選擇環境保護、節能減排相關的固定資產項目，既能增加產能，也能享受優惠。在間接投資方面，企業集團可以考慮國債實現稅前扣除利息。

[1]沈祥明.淺談企業集團的稅收籌劃工作[J].經營管理者，2013(5)