中國稅制結構及優化問題的探討

東北財經大學財政稅務學院 劉丁菲

一、中國現行稅制結構

改革開放之初，基于對當時稅制結構理論的認識，中國一直強調商品稅的重要性，并將建立以商品稅與所得稅并重的稅制結構作為稅制改革的目標之一。近年來，雖然我國所得稅占總稅收的比重有較快增長，但以商品稅為主、所得稅和財產稅為輔的稅制結構依舊穩固。

2013年，中國稅收總額為110530.70億元，其中商品課稅（包括國內增值稅、國內消費稅、營業稅、關稅、城市維護建設稅等）為74479.80億元，剔除出口退稅后為63960.95 億元，占57.87%；所得稅（包括企業所得稅、個人所得稅和土地增值稅）為32252.64 億元，占29.18%；資源財產稅為14316.38億元，占12.95%。

二、中國現行稅制結構的利弊

我國商品稅占主體地位、所得稅占比重較小的稅制結構既有一定的優勢，又存在很多的弊端。

(一)稅源充足，征收成本低

我國以商品稅為主體的稅制結構的優點，首先表現在政府獲取財政收入方面。商品稅的征稅對象是商品和勞務，稅源充裕穩定，可以保障收入。其次，商品稅主要采用比例稅率，在征稅時不需要考慮納稅人的復雜情況，征收成本較低。

(二)稅負轉嫁與累退性稅制結構

商品稅普遍具有稅負轉嫁的特性，企業將商品和勞務所繳納的商品稅以提高定價等方式轉移給消費者，消費者成為了實際負稅人。另外，增值稅、消費稅等具有累退性的特點，低收入階層人群比高收入階層人群要承擔更重的稅負，這在一定程度上加劇了我國的收入分配不平等。

(三)稅種配置不科學

從我國稅種構成來看，部分根據國家經濟政治發展需要開征的稅種尚未開征，如遺產和贈與稅、環境保護稅等。除此之外，我國商品稅比重大，而所得稅和財產稅比重小的稅制結構不利于稅收自動穩定器功能的發揮，也不利于我國經濟的穩定發展。

(四)地方稅體系中主體稅種缺失，稅種結構失衡

根據2010 年地方各項稅收收入數據，從收入來看，除營業稅以外的各稅種收入均占比很小，遠不到地方稅收入總額的30%。在“營改增”的背景下，原本以營業稅為主體稅種的地方政府面臨著財政空缺的問題。

三、稅制結構優化的幾點建議

(一)增加所得稅和財產稅占總稅收的比重

為了逐步提高所得稅和財產稅比重，實現對現行稅制結構的優化調整，可以從以下兩方面考慮：

(1)適度提高個人所得稅在總稅收中的占比，并逐步建立綜合與分類相結合的個人所得稅制。首先應擴大個人所得稅的征收范圍，將現行稅制中沒有涵蓋的個人所得如證券交易所得等納入征收范圍。其次，個人在一定時期應納稅額的多少不應該由其單項收入決定，而應結合個人在這一時期的收入總額來采用不同稅率，在優化過程中尋找公平與效率的平衡點。

(2)開征遺產和贈與稅。遺產和贈與稅的性質為財產稅，其開征有利于提高所得稅和財產稅比重。我國應逐步建立和完善個人收入申報制度和個人財產登記制度，為開征遺產和贈與稅創造良好的征收條件。

(二)減少商品稅所占比重

首先，逐步推進增值稅改革，適當簡化增值稅稅率并適當降低增值稅稅負。其次，改進消費稅征收范圍：一是取消對生活必需品的征稅，如酒精、汽車輪胎、啤酒等，同時對奢侈品和高檔消費品進行征稅，如私人飛機、裘皮大衣等；二是對資源消耗比較大、污染環境的消費品進行征稅，如對一次性用品、塑料袋、氟利昂產品等，建立起高消費者多交稅，低消費者少交稅的新格局。

(三)優化稅種配置

優化稅制結構需要建立健全的輔助稅系，優化和完善已有稅種，同時根據經濟社會發展的要求開征新稅種，形成主次分明、兼顧公平效率的稅制結構。

(1)改革和完善資源稅。一是要擴大資源稅的征收范圍，將森林、湖泊等再生長周期長且稀缺的資源列入征收對象；二是要將定額征收改為從價計征，提高資源稅稅率，實行經濟發展和資源價格聯動的機制。

(2)開征社會保障稅。我國現階段正在不斷加大社保力度，急需資金來推動社保事業的發展，在此階段開征社會保障稅有利于充實社保基金，緩解貧富差距，深化社保制度改革。

(3)開征環境保護稅。我國當前環境污染問題嚴重，2015年《政府工作報告》明確提出要“做好環保稅立法工作”，通過用環境保護稅取代現行與排污相關的行政性收費，提高污染者違法成本，減輕環境污染。

(四)地方稅制改革，發展地方主體稅種

良好的地方稅體系不僅能優化地區財政收入結構，還可以增加地方公共產品供給的積極性。建立完整的地方稅體系需要解決兩個問題：

(1)公平分配地方和中央政府之間的稅權，賦予地方相應權利。在科學的限定地方征管權限的前提下，逐步增加地方稅稅種，合理安排中央稅地方稅的分享比例，減少中央的轉移支付數量。

(2)選擇和確立能夠支撐地方財政收入的主體稅種。一般來說，地方主體稅種須具備三個條件：稅基較寬，收入穩定且具有增長潛力；與地方產業發展相關；稅制方面嚴密規范，透明度高，便于征管。房地產稅因其在地方稅體系的特殊地位，被寄予扛起地方主體稅種的重任。自2015年3月，國土部正式啟用新的不動產登記權證，從而為我國未來征收房地產稅搭建了可操作性的基礎條件。

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