工薪稅按年計稅的優勢分析

華南理工大學附屬實驗學校 戴聯華

個人所得稅1799年起源于英國，現已成為世界大多數國家的財政來源之一。近年來，我國的個人所得稅收入增長迅速，已成為我國第五大稅種，但目前的征收方式存在諸多問題。

一、所得稅的征收方式概述

中國所得稅的征收方式，在2011 年第三次修訂《個人所得稅法》時，全國人大常委會法制工作委員會公開向社會公眾征求修正案草案的意見，普遍反應改變個稅征管方式比提高個人所得稅費用扣除標準更重要，比如建立以家庭為單位的綜合征稅體制。鑒于中國個人所得稅的征收管理水平以及網絡科技發展，采用漸進改良的方式可能更適合，其中一項就是將個人工資、薪金所得應納的稅款采用按年計算，分月預繳的方式，該方式比按月計征方式有更多的好處，同時國家的稅收影響甚微。另一方面，該方式已應用于個體工商戶，而且是英美等發達國家的通行做法。

二、按年計稅的優勢

(一)降低核算及征收成本

個稅的征收過程可分解為稅源發現（微觀地講是個人的收入情況）、應課稅額核算和完稅三個步驟。按年計稅，可極大地降低應課稅額核算和完稅成本。

在按月計征的方式下，扣繳義務人每月必須對其每一位員工執行一個完整所得稅征收過程，由于年終獎的課稅方式與常規的月收入課稅方式不同，實際上單位的財務部門一年需要執行13次完整的個稅代扣代繳過程。如果按年計稅，分月預繳的方式，應課稅核算每年只需要執行一次，完稅次數盡管沒有減少，但也簡單的多，按月預扣一般是根據上年度的繳稅情況確定的固定數，這就好比服務一個要求單一的顧客遠比服務一個要求復雜的顧客要簡單得多一樣，出差錯的概率也會大大降低。

也許有人認為現今的課稅額由計算機完成，不會增加會計人員的工作負擔。即使是這樣，從邏輯上講，按年計稅方式用13 次加法就可以取代12 次應課稅額的計算過程，這個過程的復雜從蔣建軍《高校教師個人所得稅動態籌劃方法》一文中描述就可見一斑。機器執行加法遠比執行復雜過程運算要簡單，消耗的能量也小得多，在節能減排呼聲日高的當今，低成本高效益的方式何樂而不為呢。另一方面由于運算需求小了，配備的服務器也可降檔，從而可以減少設備成本。

(二)降低自然人及扣繳義務人的政策風險

化整為零進行避稅在勞務所得方面的效果更為顯著，由于勞務報酬的課稅減除額度只有800 元，而且稅率高，且是按次計征的，因此一些用人方從自身利益出發，在支付勞務費較高時，就會分而治之。例如某單位請人咨詢，須支付勞動報酬2000 元，一般情況下這是不含稅額度，相應的稅費由用人單位支付，在會計方面，用人方須按2300 元支付，其中300元為稅費。如果分成兩筆1000元支付，用人單位可以節省220元。這種處理方式在當前是合理的。上述問題在實行按年計稅的方式下就不存在了。因為用人單位在支付酬金時，重點是支付了多少，而不是計算稅有多少，稅是收入者年終核算時的事情。

(三)更好地維護“稅負公平”原則

目前，按月征收方式對于收入不穩定人群是不利的，舉一個較極端的例子說明這一情況。第一種情況：比如某人奇數月可以獲得7000元的收入，而偶數月沒有，按現行減免稅標準，有收入的那個月需交245元的稅，全年繳稅額為1470元，若是每月收入3500元，盡管全年收入一樣卻無需繳稅，顯然與“稅負公平”原則相佐。第二種情況：高校課酬費一般是按期（半年）或按年核算，若某個月他可能結算出一筆不錯課酬，按月征稅使得課酬的發放成為一個麻煩事，事實上課酬不是一個月的勞動補償，一次性發放并計稅顯然對上課老師不利，而分月發放，必然增加財務部分大量的管理工作。

如果采用按年計稅方式上述問題就不存在了，這樣將大大減輕代扣代繳成本。2012年我國的個稅達到了5820億元，如果都是通過代扣代繳征收的，每年節省出50 多億資金可用擴展個人所得稅稅源，改善當前稅負不公平的突出現象。中國目前實行分類所得稅制，便于從源扣繳，這在計劃經濟時代是非常可行的方法，在多種經濟并存的當今，容易造成應稅所得來源渠道多、綜合收入高的人不納稅或少納稅，而應稅所得來源單一，綜合收入少但相對集中的人卻要多納稅，無法充分體現“稅負公平”的稅收原則。

三、結束語

我國的《個人所得稅法》經過多次修訂和調整，起到了調節個人收入，擴大政府財政的作用，但也存在不少問題，本文從核算成本、代扣義務人政策風險和稅負公平三個方面分析了年稅制的優勢。在人們對所得稅改革呼聲日高的今日，改用按年計稅的方式不但可以滿足人們的一部分期望，同時可以降低個稅征收的成本，有利于開拓稅源。