針對企業“營改增”的會計核算策略分析

廣東汕尾廣播電視大學 馬玲

“營改增”就是將營業稅改為增值稅，是我國的稅收體制隨著經濟的發展做出的重要變革。在經濟迅速發展的背景下，企業的經濟壓力日益加重，在新的稅收體制下采用合適的會計核算策略，對企業適應經濟全球化的發展步伐，對維護企業的經濟效益，對實現企業的可持續發展具有重要的意義。

一、“營改增”實施的重要性

稅收體制的發展要順應經濟的發展，在新的經濟形勢下，“營改增”——營業稅改為增值稅是我國稅收體制順應經濟發展做出的全新變革。這一變革具有必然性，對我國的經濟發展具有重要的意義。

第一，“營改增”是完善我國稅收體制的依然要求。基于完善稅收制度的要求，“營改增”是必然趨勢。

第二，“營改增”是順應我國經濟結構發展的需要。在傳統的稅收制度中服務業是營業稅的征收對象。但是隨著服務業的發展，服務業收入中增值的部分日益明顯，如果不對服務業中增值的收入進行稅收管理，會影響我國經濟結構的健康發展。

第三，“營改增”是平衡企業與國家稅收的需要。如果繼續使用傳統的稅收制度進行稅收管理，不進行“營改增”的變革就會出現重復收稅的現象，會導致企業負擔增加，阻礙企業的健康發展。所以“營改增”是平衡企業和國家稅收的一項重要改革。

二、“營改增”對企業會計核算的影響

(一)“營改增”對企業所得稅的影響

在進行會計核算的過程中，企業所得稅核算是一項重要的內容，在“營改增”的背景下，企業所得稅核算受“營改增”的影響主要表現在以下幾點：第一，在核算企業所得稅之前，可以抵扣一部分的流轉稅，“營改增”之后這部分抵消的流轉稅會進一步的減少。在原有的稅收制度中，企業可以在所得稅稅前額中扣除應該繳納的營業稅。但是在“營改增”之后，這部分可以扣除的稅收就增加到了增值稅的身上，根據相關稅收規定，企業所得稅稅前額不能扣除增值稅，這樣就會大大增加企業應該繳納的所得稅，這就對企業的會計核算提出了更高的要求和挑戰。第二，在實行“營改增”之后企業可以扣除的成本費用將會大幅度的減少。按照傳統稅收制度的規定，運輸費用和其他的勞務費都屬于企業的成本費用，這部分費用可以按照稅法的規定在所得稅前按比率扣除，但是在“營改增”之后，這部分的費用不能再進行扣除，就會增加企業所要繳納的所得稅額。第三，“營改增”會影響企業的購進固定資產的計稅基礎，進而影響企業的所得稅總額。

(二)“營改增”對財務報表的影響

在會計核算中，“營改增”實行之后產生的另一個重要的影響就是對財務報表的影響。會計的工作職責不僅僅包括財務核算和監督，還包括分析企業的財務狀況，分析的基礎就是財務報表中的數據。在沒有實行“營改增”之前，利潤表中的“主營業務收入”應該增加到企業營業稅中的“含稅收入金額”中。在“營改增”之后，“主營業務收入”的核算內容不再包括“稅后收入金額”部分。在實際的會計核算中，企業的負稅變化一般不是很大，在以這個為標準來分析財務報表的時候，不會對與凈收益相關的數據的絕對水平產生很大影響，在此情況下，對企業的利潤率進行計算時，利潤中的營業收入在“營改增”之后被歸為稅后收入，它的數值與實行“營改增”之前進行比較明顯的下降，企業的利潤率就會相應的有明顯的上升。除此之外，在利潤表中是不含增值稅的變化的，而且增值稅在實際的會計賬務管理中和目前的營業稅的記賬方式有所差異，根據實質重于形式的會計核算標準，企業財務報表中的數據會出現一些偏差，會對以后的年度會計核算造成影響。

(三)增值稅發票對會計核算產生的影響

真實可靠的會計原始憑證是進行科學的會計核算的基礎，實行“營改增”之后的增值稅發票就是會計原始憑證的一種，隨著“營改增”的實行增值稅發票給企業的會計核算帶來的問題主要有以下兩種：一是，在實行“營改增”的區域內，到實施“營改增”稅制的那天起，要繳納增值稅的企業對其從事的能夠產生增值稅的所有經濟活動都必須使用專用增值稅發票或者普通增值稅發票。在這些經濟活動中涉及到的貨運服務業必須使用該行業專屬增值稅發票或者普通增值稅發票。在實行“營改增”區域內的港口碼頭、客運貨運場站、服務裝卸搬運業、旅客運輸服務等行業都必須使用統一的定額發票。在進行會計核算的時候，對各種功能不同的增值稅發票進行辨認和入賬時都會產生不同的影響，經驗不足的會計人員在對增值稅進行核算的過程中有時會出現增值稅賬目與實際情況不相符的情況。二是，企業的會計人員在進行實行“營改增”之前和“營改增”之后的發票的處理時，選用的處理方式不同，在處理技術上需要進行調整來適應“營改增”的需要。

(四)“營改增”對企業的資產負債表產生影響

在企業資產中有一個很重的成員就是企業固定資產，企業整體經濟結構會受到企業資產的影響，從而對企業的資產負債情況產生影響。在“營改增”稅制實行中會減少企業固定資產原始值入賬的金額與累計折舊金額，這些金額再減去企業應該繳納的營業稅額，會導致企業期末余額的減少。一段時間之后，會導致企業的資產與負債下降，同時企業內部流動資金與負債的比重會增加，從長遠的影響看，“營改增”改革會擴大企業規模，促進企業的發展。

三、企業“營改增”的會計核算策略

第一，正確估計“營改增”對企業的影響。企業要根據“營改增”的實行效果制定一套科學的評估體系對“營改增”實行之后對企業的影響進行正確的評估。所以要成立一支以會計核算部門為核心的專業評估團隊，制定詳細的工作計劃進程表，結合最新的稅制，增強企業“營改增”稅制下的應變能力。積極開展企業內部會計人員的培訓工作，建立應對“營改增”制度的積極應對措施，減小“營改增”之后給企業帶來的負面影響。適時地調整稅務會計處理、相關項目與明細核算等，同時認真和當地的稅務部門進行溝通，做好稅務認定、稅務申報和稅務申請優惠等工作。

第二，更新企業會計核算人員的知識體系。“營改增”項目是一項新的稅收制度，它的標準和實施準則都需要企業會計人員進行詳細的學習，所以要加強對企業內部會計人員的知識系統進行更新，加強對企業會計核算人員的培訓力度，提高稅務管理水平，對企業的原始發票尤其是增值稅的發票進行嚴格的管理，提高“營改增”制度下的企業會計核算水平，降低“營改增”實行之后對企業帶來的負面影響。

第三，優化完善納稅統籌工作。“營改增”的實行改變了納稅性質和納稅主體，增加了我國企業實行“營改增”的壓力，企業的會計核算人員要優化并完善企業的納稅統籌工作，首先，納稅主體可以通過流通環節進行稅負轉移，從而達到減小稅額的目的，同時要做好供應商的選擇，保證企業財務管理工作的完善性。其次，企業的納稅籌劃要在企業的發展趨勢和發展目標下進行規劃，在取得增值稅的同時要能夠通過優惠政策為企業謀利。

第四，完善記賬程序，優化財務分析。完善記賬程序，優化財務分析是企業適應營改增的重要措施，企業的財務管理人員要根據企業的實際賬目內容完善記賬程序，優化財務分析。在這樣的要求下，企業可以建立增值稅的明細賬目，結合企業會計核算的正確性措施更好的應對增值稅改革對企業帶了的影響。

第五，完善企業的財務核算機制。“營改增”的實行影響到了企業的營銷、發展和財務管理等很多方面，是對企業發展的一項重大挑戰，加劇了企業財務核算機制的壓力。因此為了避免“營改增”實行對企業帶來的負面影響，企業的會計核算人員應該改革企業的財務核算機制，通過借鑒國外企業的財務核算機制，根據企業的實際情況對企業的財務核算機制進行更新，維護企業在“營改增”制度下的可持續發展。

四、結束語

“營改增”是優化我國的經濟發展模式，促進經濟的可持續發展的重要舉措。通過“營改增”的試點實行，我們可以看到“營改增”為企業帶來了效益，也為企業帶來了負面影響。企業要通過對財務人員知識體系的更新、進行納稅統籌、變革企業的財務管理制度等措施消除“營改增”對企業的負面影響，保證企業稅收利益最大化，維持企業的可持續發展。

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