進一步強化內(nèi)部工程造價審計的工作思路

中鐵二院審計部 楊莉

一、內(nèi)部基建管理和造價審計工作存在的主要問題

部分建設政策法規(guī)以及企業(yè)內(nèi)部管理辦法缺乏有效的約束機制，造成有法不依或管理不到位等現(xiàn)象；結算中的高估冒算比較普遍，“三超”現(xiàn)象嚴重。

企業(yè)管理層對項目招標重視不夠，執(zhí)行層在項目管理中不作為甚至對內(nèi)審存在抵觸情緒，給權利留下較大的尋租空間；造價審計人員配備不足以及內(nèi)部審計獨立性方面的局限，也制約了其作用的發(fā)揮，審計風險正在加大。

基于上述原因，強化國企內(nèi)部基建工程造價審計，不僅是反腐防腐加強黨風廉政建設的客觀要求，也是控制項目投資成本提高國有資金投資效益的必然選擇。

二、強化內(nèi)部基建工程造價審計的措施

首先，管理層要強化法律意識依法辦事，要認識到企業(yè)基建投資造價審計是監(jiān)督國有資產(chǎn)管理、規(guī)范公司行為、完善內(nèi)部控制的重要手段。其次，企業(yè)制定各項基建相關管理辦法時，在考慮政策性的同時應考慮可操作性；審計人員也要不斷總結提煉造價審計的方法和思路，形成和完善工作規(guī)程、操作指南，建立健全與企業(yè)基建管理相配套的制度體系，以保障造價審計有章可循，有據(jù)可依；對違規(guī)招標，造價“三超”等問題可以結合干部考核建立追責制度。最后，就是要在提高企業(yè)整體管理水平的同時，加強內(nèi)部審計隊伍建設，配備足夠的造價審計人員，整合現(xiàn)有資源，提高造價審計水平。

三、強化內(nèi)部基建造價審計，落腳點是造價跟蹤審計

(一)鑒于建設工程造價管理政策性強、技術要求高、涉及面廣，跟蹤審計在調查取證、控制造價的時效性和幫助規(guī)范項目管理方面的優(yōu)勢是顯而易見的

在審計中應該集中精力關注以下幾個項目管理和造價控制的關鍵環(huán)節(jié)：

1、立項決策環(huán)節(jié)

對造價的影響是決定性的，但小型基建因不是國家審計監(jiān)督的重點，所以項目論證流于形式與決策隨意造成大量變更的現(xiàn)象并不鮮見。

2、項目招標環(huán)節(jié)

因為合同簽訂不嚴謹、招投標程序的不規(guī)范、攔標價編制的不準確，直接為工程造價管理帶來的問題。比如設計深度不夠時低價中標導致的投資失控或質量隱患。

3、設計環(huán)節(jié)

不科學不嚴謹?shù)脑O計造成漏洞與差錯，或圖紙深度與廣度達不到要求而造成設計變更的隨意性。

4、變更簽證環(huán)節(jié)

如果建設方與監(jiān)理單位對現(xiàn)場簽證、大宗采購以及設計變更、隱蔽工程監(jiān)控不到位，易發(fā)生材料設備以次充好；簽證手續(xù)不全、簽證不實與簽證內(nèi)容不詳，致使工程造價的大幅增加與工程質量問題。

5、結算審核環(huán)節(jié)

跟蹤取證的可靠性和結算資料的完整性，將對結算造價審計質量產(chǎn)生直接影響。

(二)造價跟蹤審計要準確把握職責定位

為了保證跟蹤審計的質量，我們不僅要做好前期調研，明確思路，抓好以上重點環(huán)節(jié)審計過程控制，還要避免不適宜地參與和介入工程項目管理，使被審計各方將風險和責任轉嫁給審計部門。要清醒地認識到，內(nèi)部審計人員跟蹤項目實施，參與工程造價各個環(huán)節(jié)的主要活動，其目的是了解工程造價的形成過程，發(fā)現(xiàn)其中的不合理、不規(guī)范與不合法行為，及時予以揭示并給出可操作性的意見和建議，從而幫助被審計單位整改規(guī)范，而不是直接限制、直接參與項目的管理。

(三)造價跟蹤審計要注意的其他問題

工程變更和現(xiàn)場簽證合理性、經(jīng)濟性是跟蹤審計的關鍵。項目組織管理方和造價審計方側重點是不同的。

由于人員配備少，內(nèi)部造價審計人員經(jīng)常會同時兼顧幾個項目，有時甚至一人同時參加多個工程項目的跟蹤審計，所以工作方法尤為重要。由于內(nèi)部基建項目投資規(guī)模相對較小，可以選擇重點控制環(huán)節(jié)進行不定期的項目跟蹤。實踐中可以考慮與項目建設管理方建立定期聯(lián)系制度；建立階段跟蹤審計意見書制度，增強審計處理的時效性；落實階段審計報告制度，提升審計效益。對單項工程，可以完成一個審一個，以減少竣工結算審核的工作量。

要協(xié)調好和監(jiān)理、建設單位、施工單位之間的關系，提升跟蹤審計的工作效率，明確責任，各司其責，相互參與。

(四)強化內(nèi)部基建造價審計，要正確運用審計方法以提高工作效率

工程造價審計方法的優(yōu)缺點各不相同，每個項目的建設難度、標準也不一致。有的項目由于建設時間長，受人為因素和自然條件的影響，存在較多的設計變更和現(xiàn)場簽證，因此，選擇審計方法時，既要注意不同的審計階段和審計內(nèi)容，還要結合審計目標，注意審計方法之間的交叉使用和外部審計條件的制約，做到有的放矢。比如對標底、專項預算和工程量清單的審計，采用重點抽查的方法，就時間短、風險小、效果好；而對不同項目中存在的相同或類似問題，可以通過有針對性地審計根據(jù)以往經(jīng)驗發(fā)現(xiàn)的典型問題，以達到事半功倍的效果。

總之，工程造價的控制是一個系統(tǒng)性的工程，要進行全方位、全過程的管理。內(nèi)部基建造價審計的目標不只是審減金額的多少，更重要的是通過造價審計找到企業(yè)基建投資管理中的薄弱環(huán)節(jié)，促使被審單位加強管理意識、健全管理制度、改善管理方法，使基建投資實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟性與效率性。

[1]姜秀娟.論完善土建工程造價審計工作的若干思考[J].2011年第7期

[2]劉芳.工程造價跟蹤審計切入點及關鍵環(huán)節(jié)的選擇[J].審計月刊,2009年第3期