關于目前國家審計中會計信息的思考

廣州市天河區審計局 宋澤涓

一、審計的發展趨勢及對會計信息關注度的下降

在最近幾年的審計工作推進中，有幾個值得注意的關鍵詞，它們在某種程度上代表了當今審計工作的趨勢和發展方向。

一是國家治理及免疫系統。目前，“推進國家治理體系和治理能力現代化”成為深化改革總目標的重要內容，籍此劉家義審計長認為國家審計“是國家治理這個大系統中內生的一個具有預防、揭示和抵御功能的‘免疫系統’”，在具體功用論述中強調維護國家安全、制約監督權力、推進民主法治、維護民生權益等。

二是審計鐵軍及審計職業化建設。去年，習近平總書記和李克強總理均在不同場合下提出建設審計鐵軍的明確要求。《國務院關于加強審計工作的意見》將他們的要求提升為“著力提高審計隊伍的專業化水平，推進審計職業化建設”，成為目前審計工作推進的重點內容。

三是審計全覆蓋，《國務院關于加強審計工作的意見》還提出了“實現審計監督全覆蓋”，引起了業內的普遍關注，也成了今年審計署審計研討活動的主旨之一。

四是審計增值功能的強調和發揮。雖然，審計增值功能主要著眼于內部審計而言的，但在國家治理境遇下國家審計的原本形態——國家內部審計的特質漸顯，所以對增值功能在實際上也有所意識和強化，只是國家審計所增“價值”不是單純的經濟價值，而且傾向于利于民眾的社會效益及相關價值。

這些關鍵詞所涉及相關內涵或趨勢成為審計熱點的時候，財政資金審計及其他審計形態下的傳統賬項審計的地位相對削弱，對會計信息等方面的內容的關注度也大為降低，似乎有被邊緣化的傾向。

二、目前國家審計推進過程中會計信息的必要性

關注度的下降是否意味著會計信息被邊緣化了嗎？筆者認為，答案是否定的，主要表現有如下幾點。

首先，沒有取消對會計信息的應用及關注。雖然，如上系列關鍵詞及其所涉及的審計方向和趨勢，雖然引發的關注轉移并沒有否決會計信息對國家審計的原本功用，國家審計工作的推進依舊需要事先搜集大量會計信息作為基礎素材，部分審計項目依舊需要進行賬項審計，關注會計信息質量或會計信息系統。

其次，國家審計準則高頻率地強調了相關內容。在2010年修訂的《中華人民共和國國家審計準則》中，至少有五處或直接或間接地涉及到了會計信息及其質量問題。比如，第九十二條之七強調“……研究財務數據之間、財務數據與非財務數據之間可能存在的合理關系……”，把分析會計信息當作獲取審計證據的重要方法之一。

再次，目前會計信息質量現狀不容樂觀。目前，無論是行政事業單位，還是國有企業，會計信息質量均不容樂觀，問題重重，其中最關鍵的問題是會計信息的真實性問題。比如，北京市在2013 年“共檢查企業和行政事業單位196戶，查出違規、違紀問題金額43735.65萬元。”在這種不樂觀的情況下，很容易影響國家審計的質量發展。

最后，如上部分關鍵詞所涉及趨勢不僅沒有否決對會計信息的關注，反而強化了這種需求。比如，國家審計免疫作用的實現，首先應該從防止財務舞弊入手，而財務舞弊的識別、評估及管控均需要充足、相關而又真實的會計信息支撐等等。

三、重視會計信息推進國家審計持續發展的主要要點

通過重視會計信息提升其質量來推進國家審計工作持續發展，主要可以注意如下四個要點。

首先，在思想認知方面不能忽視會計信息基礎性作用。國家審計人員在推進審計項目的時候，在重視前述系列關鍵詞所涉及的發展趨勢重要性并配以適當行動之余，還應該對諸如會計信息等事宜應該有持續重視的意識和慣性，在具體工作中應該根據《中華人民共和國國家審計準則》等要求，在初步了解情況、進行基礎調查、獲取審計證據、進行重要性判斷等環節充分重視會計信息的識別和應用，避免國家審計出現空中樓閣式的尷尬。

其次，提升會計基礎工作水平。會計信息推動國家審計工作的持續發展，自身需要達到一定的質量水準，被審計單位做到這一點要有堅實的會計基礎。具體而言，需要被審計單位設置比較充分的財會部門崗位職數，健全工作機制，配備有充分勝任能力的崗位人員，確保被審計對象財務部門或出納人員高質量地開展財務管理工作，保留并生成完善而真實的原始憑證、財務報表、相關數據，確保會計信息的真實和完整。

再次，完善會計部門的配合機制。一是應該設法消除或者弱化審計部門與被審計部門的敵視態度；二是應該完善被審計單位配合審計工作的機制，確保能在審計部門需要的系列時點提供充分而真實的會計信息；三是應該提高審計團隊的溝通、協調和合作能力，以便爭取被審計單位更切實的配合。

最后，適當借鑒會計管理的思路。如上所言的部分關鍵詞，比如免疫系統之維護民生權益或審計增值功能的強調，及其所代表的審計發展趨勢，不僅要求會計信息能以真實而充分的姿態為其提供支撐，還要求會計信息能為相關事項的優化和改善提供基礎或思路。對此，審計人員可以借鑒會計管理職能發揮的思路，管理會計崗位人員也可以對此進行適度配合協助。值得注意的是，在這個層面的會計信息，不單是組織內部的財會數據信息，還應該包括外圍的相關資料和經濟數據，即是宏觀意義上的會計信息。