我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討

都江堰市集能燃?xì)庥邢薰?周勛英

一、引言

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，民營(yíng)企業(yè)逐漸發(fā)展成為國(guó)家經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，但民營(yíng)企業(yè)的發(fā)展過(guò)程卻遭受到系列管理問(wèn)題。某些大型的民營(yíng)企業(yè)現(xiàn)已意識(shí)到僅依靠傳統(tǒng)的職能機(jī)構(gòu)具有管控乏力、效率低下、效果疲軟的弊端。可見(jiàn)，若要實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)管理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化及抗風(fēng)險(xiǎn)能力的增強(qiáng)，則必須完善民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，此乃民營(yíng)企業(yè)健全現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容有經(jīng)營(yíng)審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)及風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)四部分，且任意部分均對(duì)民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展起著重要的作用。本文結(jié)合民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀，淺析我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的完善。

二、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀

從整體角度而言，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展較為理想，但發(fā)展過(guò)程仍有系列問(wèn)題亟待解決，如內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立混亂；家族式管理模式阻力大；缺乏長(zhǎng)期的戰(zhàn)略規(guī)劃等。可見(jiàn)，我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀有待改善。為此，本文側(cè)重從下列三方面展開(kāi)討論。

(一)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立混亂

國(guó)家法律法規(guī)尚未就民營(yíng)企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)制度的必要性做出規(guī)定，外加民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的有關(guān)理論研究較為落后，因此民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立尚處在初級(jí)階段。內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立過(guò)程，某些民營(yíng)企業(yè)僅機(jī)械套用或照搬國(guó)內(nèi)外企業(yè)的模式，如此不切實(shí)際的方式往往導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)立混亂。民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立方法多為財(cái)務(wù)部門安插內(nèi)部審計(jì)人員或財(cái)務(wù)部門與內(nèi)部審計(jì)部門合并或監(jiān)察部門與內(nèi)部審計(jì)部門混設(shè)。此外，某些民營(yíng)企業(yè)雖設(shè)有單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，但卻無(wú)法強(qiáng)化自身的自我約束力。內(nèi)部審計(jì)部門的各項(xiàng)工作均會(huì)受到企業(yè)內(nèi)部相關(guān)因素的干擾，如此定會(huì)削弱內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督力度。因此，民營(yíng)企業(yè)必須轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)審計(jì)為管理審計(jì)，同時(shí)立足管理審計(jì)，為企業(yè)的綜合效益服務(wù)。

(二)家族式管理模式阻力大

20世紀(jì)80~90年代初，中小型企業(yè)的雛形模式逐步建立起來(lái)，此時(shí)的民營(yíng)企業(yè)僅為小作坊或小門面，且產(chǎn)品的采購(gòu)與銷售多由家族成員負(fù)責(zé)，同時(shí)企業(yè)成立初期，相關(guān)的內(nèi)部控制也被簡(jiǎn)化，以降低運(yùn)營(yíng)成本及實(shí)現(xiàn)企業(yè)生存發(fā)展。隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，此類民營(yíng)企業(yè)考慮到共同的家族利益，因此建立起以血緣為紐帶的家族制信任關(guān)系，且家族成員掌控者企業(yè)的關(guān)鍵部門及經(jīng)濟(jì)命脈。然而，待企業(yè)進(jìn)入穩(wěn)定發(fā)展階段后，未設(shè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀定會(huì)難以維系此種信任關(guān)系，甚至直接導(dǎo)致企業(yè)衰敗或破產(chǎn)。

(三)經(jīng)營(yíng)管理觀念陳舊

我國(guó)多數(shù)民營(yíng)企業(yè)負(fù)責(zé)人的經(jīng)營(yíng)管理觀念陳舊及管理素質(zhì)低下，即仍把利潤(rùn)最大化看作企業(yè)發(fā)展的最終目標(biāo)，因此對(duì)內(nèi)部審計(jì)的設(shè)立不重視。如此不設(shè)內(nèi)部審計(jì)部門或肆意精簡(jiǎn)內(nèi)部審計(jì)人員的行為定會(huì)使面臨危機(jī)的企業(yè)遭受重創(chuàng)。究其原因?yàn)椋簝?nèi)部審計(jì)尚未充分發(fā)展及社會(huì)輿論尚未對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行全方位的宣傳，因此民營(yíng)企業(yè)管理層往往難以準(zhǔn)確預(yù)估內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)職能；內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)立要求配備相應(yīng)的審計(jì)人員，如此會(huì)使企業(yè)的支出費(fèi)用增加，此與企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的最終目標(biāo)相悖；民營(yíng)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人易走進(jìn)獨(dú)裁的誤區(qū)，亦或會(huì)感覺(jué)到內(nèi)部審計(jì)會(huì)對(duì)自己的權(quán)威、企業(yè)的發(fā)展造成威脅；某些財(cái)務(wù)部門認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)部門是為監(jiān)察企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)而設(shè)立，因此抱有偏見(jiàn)或不配合。可見(jiàn)民營(yíng)企業(yè)管理人員必須認(rèn)清設(shè)立內(nèi)部審計(jì)的必要性，如此方才能實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際效能。

三、我國(guó)民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的完善

就目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展形勢(shì)來(lái)看，完善內(nèi)部審計(jì)是民營(yíng)企業(yè)未來(lái)發(fā)展的必然選擇。為此，本章節(jié)側(cè)重從下列方面展開(kāi)討論：

(一)內(nèi)部審計(jì)組織的定位要準(zhǔn)確

內(nèi)部審計(jì)組織的設(shè)置對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展起著基礎(chǔ)性的作用，因此民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)組織的結(jié)構(gòu)模式應(yīng)體現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，而對(duì)組織模式的定位應(yīng)充分考慮到企業(yè)的現(xiàn)狀。最新的企業(yè)制度要求法人與所有者的財(cái)產(chǎn)權(quán)應(yīng)分離開(kāi)來(lái)，那么就此研究背景，民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)可分為下列兩種模式：規(guī)模較大的公司制民營(yíng)企業(yè)應(yīng)參考上市公司內(nèi)部審計(jì)的治理模式，實(shí)行董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)的審計(jì)委員會(huì)制度；規(guī)模較小的民營(yíng)企業(yè)可不設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)而采取外包策略，即企業(yè)保留內(nèi)部審計(jì)長(zhǎng)及第三方主體就企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作投標(biāo)，而后審計(jì)長(zhǎng)再對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的進(jìn)展進(jìn)行監(jiān)督，由此聯(lián)系企業(yè)管理層與會(huì)計(jì)師事務(wù)所。

(二)改變管理者的內(nèi)部審計(jì)觀念

企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視與否關(guān)乎到內(nèi)部審計(jì)工作的開(kāi)展效果。內(nèi)部審計(jì)以改進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值為目標(biāo)及內(nèi)部審計(jì)以企業(yè)所有者為服務(wù)對(duì)象，因此應(yīng)設(shè)法改進(jìn)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)及重視程度，亦或說(shuō)改變管理者的內(nèi)部審計(jì)觀念，以使管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知真正擺脫最初的監(jiān)督觀念，從而充分發(fā)揮民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性及實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的有效開(kāi)展。

(三)健全內(nèi)部審計(jì)的法律制度

內(nèi)部審計(jì)的地位隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而發(fā)生著改變，而當(dāng)前則急需開(kāi)展民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)立法工作，即制定出真正適合民營(yíng)企業(yè)發(fā)展的《內(nèi)部審計(jì)法》，并以此為基礎(chǔ)，制定出與內(nèi)部審計(jì)相關(guān)的制度法規(guī)，從而完善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)體系及確立內(nèi)部審計(jì)的法律地位，以使民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有法可依。

(四)合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即內(nèi)部治理審計(jì)由股東會(huì)、董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)

內(nèi)部治理審計(jì)由股東會(huì)主導(dǎo)。企業(yè)經(jīng)營(yíng)者掌控者公司的經(jīng)營(yíng)權(quán)，因此面對(duì)信息不對(duì)稱的局面，經(jīng)營(yíng)者或許會(huì)做出具備道德風(fēng)險(xiǎn)的、損害股東利益的選擇，如此設(shè)置由股東會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部治理審計(jì)可維護(hù)所有者的利益;內(nèi)部治理審計(jì)由董事會(huì)主導(dǎo)。與股權(quán)集中的公司相比，股東大會(huì)對(duì)股東分散公司的控制力度較弱，由此便形成由董事會(huì)主導(dǎo)的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，即由董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，并建立起對(duì)應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度，以確立審計(jì)與被審計(jì)的委托關(guān)系，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)者實(shí)現(xiàn)再控制。3.內(nèi)部治理審計(jì)由監(jiān)事會(huì)主導(dǎo)。《公司法》規(guī)定：監(jiān)事會(huì)應(yīng)承擔(dān)起定期或不定期檢查公司財(cái)務(wù)及對(duì)重大對(duì)外支出與投資實(shí)施專項(xiàng)檢查的職責(zé)。監(jiān)事會(huì)有權(quán)經(jīng)內(nèi)部審計(jì)獲取公司的所有財(cái)務(wù)信息，并對(duì)某些重大權(quán)力實(shí)施分離式管理，以實(shí)現(xiàn)相互制衡，由此最終規(guī)避經(jīng)營(yíng)者私用權(quán)力。

四、結(jié)束語(yǔ)

民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的有序開(kāi)展對(duì)實(shí)現(xiàn)民營(yíng)企業(yè)的健康發(fā)展具有重要作用。本文就民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)當(dāng)前存在的問(wèn)題做了簡(jiǎn)單闡述，并提出四種解決辦法。但除此以外，本文認(rèn)為若要切實(shí)改善民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀，還應(yīng)對(duì)下列方面予以足夠的重視：以對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部審計(jì)人員實(shí)行分流及嚴(yán)把招聘關(guān)來(lái)提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)；優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)部門的設(shè)置；轉(zhuǎn)變家族式管理模式等，由此從多方面完善我國(guó)民營(yíng)企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作。

[1]彭光玉,徐永華.對(duì)新形勢(shì)下中小型民營(yíng)企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的探討[J].中小企業(yè)管理與科技(上旬刊),2015,02:1

[2]屈菲菲.論社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下如何優(yōu)化民營(yíng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì),2015,02:40

[3]邵會(huì)會(huì).民營(yíng)企業(yè)人力資源戰(zhàn)略管理探討——基于企業(yè)核心能力理論[N].鄭州航空工業(yè)管理學(xué)院學(xué)報(bào),2012,01:142-144

[4]樂(lè)吉娜.我國(guó)民營(yíng)制造業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展中的問(wèn)題與對(duì)策研究[J].經(jīng)營(yíng)管理者,2014,36:62-63

[5]何輝.企業(yè)家需求、企業(yè)社會(huì)責(zé)任和我國(guó)民營(yíng)企業(yè)社會(huì)工作的發(fā)展[N].中國(guó)社會(huì)科學(xué)院研究生院學(xué)報(bào),2012,01:129-134

[6]吳麗麗.論民營(yíng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)策略[J].會(huì)計(jì)師,2013,20:50-51